"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Просим разъяснить следующую ситуацию.

1. Филиал N 1 ЗАО, зарегистрированный в территориальной налоговой инспекции г. Москвы, не имеет расчетного (текущего) счета, ему не дано право ведения хозяйственной деятельности.

2. Филиал N 2 ЗАО зарегистрирован в Московской области.

3. Филиал N 3 зарегистрирован в г. Москве.

Два последних филиала, признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками, имели свой баланс, расчетный счет и право ведения хозяйственной деятельности и рассматривались до сих пор в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Филиал N 1, не имеющий отдельного баланса и расчетного счета, не являлся самостоятельным налогоплательщиком.

По филиалу N 1 согласно п.3 ст.1 Закона РФ N 2116-1 зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подразделений. Начисление налога на прибыль производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемые пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Аналогично производились зачисление и уплата налога на ЖКХ и образование.

Правомерно ли требование ГНИ г. Когалыма с 14 июля 1999 г. распространить этот порядок и на обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет? При этом ГНИ г. Когалыма ссылается на дополнение п.4 ст.1 Федерального закона от 09.07.1999.

Но в соответствии с п.4 ст.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" "до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета".

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 января 2000 г. N 03-12/3940

О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

И ОРГАНИЗАЦИЯМИ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ФИЛИАЛЫ

И ДРУГИЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНЫЙ

БАЛАНС И РАСЧЕТНЫЙ (ТЕКУЩИЙ, КОРРЕСПОНДЕНТСКИЙ) СЧЕТ

До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, являлись плательщиками налога на прибыль.

В соответствии со ст.19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Таким образом, с момента введения в действие части первой данного Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, российских организаций не являются налогоплательщиками.

С 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняли обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в соответствии с Письмом МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 14 июля 1999 г., определено, что до введения части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными плательщиками по отдельным налогам филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и обособленными подразделениями предприятий, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего, корреспондентского) счета.

Данным Законом и иными нормативными актами не определен механизм перехода на новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в середине налогового периода организациями, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Таким образом, изменение порядка исчисления и уплаты налога на прибыль для указанных организаций в середине налогового периода будет противоречить порядку исчисления и уплаты налога на прибыль, установленному Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Вышеуказанным Законом предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налоговой базы при исчислении налога нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала (ежемесячно), полугодия, девяти месяцев и года.

На валовую прибыль, определенную нарастающим итогом с начала года с учетом величины корректировки прибыли согласно Приложению 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 и отраженную по организации в целом по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", не должна оказывать влияние прибыль (убыток) филиалов и других обособленных подразделений, определенная ими с учетом величины корректировки прибыли согласно Приложению 8 к вышеуказанной Инструкции "Расчет налога от фактической прибыли" по строке 1.

Учитывая изложенное, при расчетах по налогу на прибыль нарастающим итогом начиная со II полугодия 1999 г. (7 месяцев) филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, исполняют обязанности организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти филиалы и обособленные подразделения.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Поскольку налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (п.1 ст.26 Кодекса), в налоговый орган по месту нахождения филиала или другого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, должна быть представлена налоговая декларация, подписанная руководителем этого филиала или обособленного подразделения, а соответствующие полномочия переданы создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены.

Таким образом, для филиалов и других обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский счет), в 1999 г. сохранен порядок расчета налога на прибыль, действовавший до 01.01.1999.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——