"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Вопрос: Московское предприятие передало в качестве вклада в уставный капитал основные средства, находившиеся у него в эксплуатации с 1998 г.

Как правильно отразить в учете выбытие этих объектов и НДС, уплаченный в свое время поставщикам при их приобретении?

Ответ: Согласно п.48 Инструкции о порядке исчисления НДС, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, если основные средства были введены в эксплуатацию (приняты на учет в качестве объекта основных средств) в 1998 г., то и НДС, уплаченный поставщикам, также должен быть принят к зачету (возмещению) в этом же отчетном периоде.

В этой связи при реализации, безвозмездной передаче, мене, выбытии (списании с баланса) основных средств величина НДС, уплаченного поставщикам, была ранее в установленном порядке отнесена на расчеты с бюджетом, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является фактическая рыночная цена реализации (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 03.09.1999 N 02-14/5290 "О налоге на добавленную стоимость при передаче основных средств в уставный капитал").

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК части первой РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Кроме того, следует учесть, что передача учредителями основных средств в качестве взносов в уставные капиталы других юридических лиц не облагается НДС также согласно Инструкции о порядке исчисления НДС (п.10 "в").

Таким образом, данная операция отражается в бухгалтерском учете как выбытие основных средств через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" без обложения НДС.

Рассмотрим на условном примере схему бухгалтерских проводок в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов):

В 1998 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование (объект основных средств) стоимостью 10 000 руб. (без учета НДС). В этом же отчетном периоде НДС, уплаченный поставщику данного оборудования, был принят к зачету в размере 2000 руб.

В 1999 г. оборудование было внесено в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Износ объекта основных средств к моменту выбытия составлял 1000 рублей.

Таблица

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |         Содержание операции          |Дебет |Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                 Отражение операций в 1998 г.:                  |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |1. Оплата поставщику стоимости        |  60  |  51  |   12 000  |
   |оборудования (включая НДС)            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |2. Включение стоимости объекта в      |  08  |  60  |   10 000  |
   |состав капитальных вложений (без НДС) |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |3. НДС, уплаченный поставщикам        |  19  |  60  |    2 000  |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |4. Ввод в эксплуатацию объекта        |  01  |  08  |   10 000  |
   |основных средств (принятие к учету)   |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |5. Принятие к зачету (возмещению)     |68/НДС|19    |    2 000  |
   |сумм НДС, уплаченных поставщику       |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |                  Отражение операций 1999 г.:                   |
   +——————————————————————————————————————T——————T——————T———————————+
   |6. Списание стоимости основного       |  47  |  01  |   10 000  |
   |средства при его выбытии              |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |7. Износ оборудования на момент       |  02  |  47  |    1 000  |
   |выбытия                               |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |8. Зачисление остаточной стоимости    |  06  |  47  |    9 000  |
   |основного средства в качестве вклада  |      |      |           |
   |в уставный капитал другой организации |      |      |           |
   |<*>                                   |      |      |           |
   |(10 000 руб. — 1000 руб.)             |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета финансовые вложения (а, следовательно, и вложения в уставные капиталы других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал фактическими затратами для учредителя будет являться остаточная стоимость оборудования.

Подписано в печать

10.01.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——