"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: ЗАО просит разъяснить метод списания издержек обращения в организациях, осуществляющих свою деятельность в оптовой торговле в соответствии с учредительными документами, а именно: когда выручка определяется "по оплате".

Наше предприятие занимается оптовой торговлей. Выручку для налогообложения определяли по мере оплаты отгруженных товаров. Издержки обращения исчисляли для целей налогообложения в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.

В сентябре 1999 г. на нашем предприятии была проведена выездная налоговая проверка. Уполномоченные на проведение налоговой проверки не согласились с нашими расчетами, сделанными на основании Методических рекомендаций, ссылаясь на то, что согласно п.2.18 Методических рекомендаций данный расчет издержек обращения (транспортных расходов и расходов по уплате процентов за банковский кредит) производится под нереализованный товар только для ведения бухгалтерского учета.

Проверяющими из налоговой инспекции был сделан расчет всех издержек обращения, относящихся к реализованному оплаченному и неоплаченному товару, а не по двум статьям: транспортных расходов и процентов за банковский кредит. По их мнению, согласно п.3.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, по статье "Коммерческие расходы" (строка N 30) формы N 2 отражаются: организацией, занятой в торговле, снабженческой, сбытовой и посреднической деятельностью, - издержки обращения, учитываемые на счете N 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

Учитывая, что наше предприятие определяет выручку для целей налогообложения согласно учетной политике - по поступившей оплате за товары, издержки обращения должны корректироваться на оплаченные товары.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1999 г. N 03-12/18236

О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с изменениями и дополнениями) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

На основании п.2 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) определяется либо по мере поступления средств за продукцию (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу предприятия, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

У организаций, учитывающих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты, с целью определения налогооблагаемой базы налога на прибыль производится корректировка валовой прибыли, в том числе на величину изменения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете, но не относящей к оплаченной части реализованной продукции (работ, услуг).

Таким образом, величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в том числе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) для организаций, учитывающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", определяется исходя из учтенной для целей налогообложения выручки.

Для этой цели на основании п.5.2 разд.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) одновременно с расчетом налога от фактически полученной прибыли предприятиями представляются в налоговые органы дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно Приложению 11 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Предприятию, осуществляющему торговую деятельность, при корректировке необходимо учесть, что порядок учета затрат по производству и реализации товара в целях налогообложения должен совпадать с порядком учета выручки от реализации товара. Предприятие не вправе учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты реализованного товара. Таким образом, одновременно с выручкой корректируется себестоимость реализованного товара, при этом расчеты ведутся с участием счета 41 "Товары" (на котором отражается покупная стоимость реализованных, но не оплаченных товаров) и счета 44 "Издержки обращения" в части, приходящейся на реализованные товары, то есть с учетом произведенного расчета по определению остатка издержек обращения на остаток нереализованных товаров в части расходов по оплате транспортных услуг и процентов по банковским кредитам.

Таким образом, предприятию, осуществляющему торговую деятельность, учетной политикой которого предусмотрено вести учет в целях налогообложения по моменту оплаты, а также включать расходы по заготовке и доставке приобретенных товаров в издержки обращения, следует произвести два расчета.

1. Сначала рассчитать сумму издержек обращения, приходящихся на реализованные товары в части оплаты расходов по оплате транспортных услуг и процентов по банковским кредитам, в соответствии с п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.1995 N 1-550/32-2 (Приложение к Письму Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256). Полученные данные отражаются на счетах бухгалтерского учета в период формирования издержек обращения на реализованный товар и входят в общую сумму затрат.

2. На основании полученных в результате первого расчета данных рассчитать себестоимость реализованных и оплаченных товаров.

Таким образом, торговые организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку себестоимости, включая учтенные в составе издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, транспортные расходы и затраты по оплате процентов за банковский кредит, и выручки от реализации и по строке 2 Приложения 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 показывается общая корректировка величины прибыли (убытка).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——