"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В III квартале 1999 г. обществом с ограниченной ответственностью были отсторнированы затраты, связанные с обслуживанием мобильных телефонов, зарегистрированных на ООО, и ошибочно включенные в затраты в 1998 г. Данная прибыль была отражена как прибыль прошлых лет, и начислен налог на прибыль по ставке, действовавшей на момент обнаружения ошибки (III квартал 1999 г.), - 30% (11% - федеральный бюджет и 19% - городской бюджет).

Просим разъяснить.

1. Правомерно ли применение в данном случае ставки 30% или следует применить ставку, действовавшую в 1998 г. (35%)?

2. Следует ли подавать в ГНИ по месту регистрации ООО дополнительные расчеты по налогу на прибыль за 1998 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1999 г. N 03-12/18228

Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с указанным Законом.

Согласно п.1 ст.54 части первой НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, налогооблагаемая база за период, в котором были обнаружены ошибки (искажения), связанные с занижением себестоимости, должна быть скорректирована на сумму выявленной разницы, повлекшей неправильное исчисление облагаемой базы по налогу на прибыль за период, предшествующий текущему отчетному году. В связи с этим в налоговый орган должен быть представлен уточненный расчет налога на прибыль за период, в котором были обнаружены ошибки (искажения), в случае совершения ошибки в I квартале 1998 г. - расчеты налога за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 1998 г. в целом, поскольку расчеты налога на прибыль производятся поквартально нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п.1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. Учитывая это, внесение исправлений в связи с выявленными ошибками, повлекшими завышение себестоимости в I квартале 1998 г., производится в текущем квартале 1999 г.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетной (плановой) себестоимости (транспортно - заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за текущий отчетный период, не должна включать в себя сумму выявленной прибыли прошлых лет.

В целях формирования облагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного года следует отразить сумму выявленного занижения прибыли (завышения убытка), установленного в ходе документальной проверки, по вписываемой строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——