"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: КБ просит дать разъяснение по авансовым взносам налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также применению льготы по данному налогу.

Согласно п.9 Инструкции от 31.03.1994 N 4 Госналогинспекции по г. Москве налогоплательщик обязан производить авансовые взносы по данному налогу в течение квартала на основании данных бухгалтерского учета и отчетности за предшествующий месяц. Абз.2 данного пункта обязывает производить авансовые взносы за предшествующий месяц не позднее 15 числа каждого месяца. На наш взгляд, в изложении данного пункта есть некоторое противоречие.

Следует ли понимать, что первый авансовый взнос за текущий квартал производится не позднее 15 числа второго месяца на основании фактического объема реализации за первый месяц квартала, второй авансовый взнос - не позднее 15 числа третьего месяца, а третий платеж осуществляется по окончании квартала с учетом ранее уплаченных взносов в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год? Или авансовые взносы производятся 15 числа первого месяца на основании объемов реализации предыдущего месяца (последнего месяца предыдущего квартала), 15 числа второго месяца, 15 числа третьего месяца, а по результатам квартала в установленные сроки после сдачи отчета, аналогично авансовым взносам по налогу на пользователей автодорог, перечисляется уточненный налог, исчисленный нарастающим итогом с начала года?

Согласно п.5 данной Инструкции расходы предприятий и организаций на содержание жилищного фонда, находящегося на балансе предприятий, подлежат вычету из суммы налога в пределах норм, установленных местными органами государственной власти.

Каким образом определяется доля каждого участника? Если расходы организации были произведены, например, в августе текущего года, то по отношению к какой величине общего финансирования (за месяц, квартал, нарастающим итогом) рассчитывается доля участника?

Например.

В августе банк перечислил на содержание жилфонда 500 000 руб. Налог, начисленный и перечисленный за первое полугодие, составил 100 000 руб., авансовые платежи в июле и августе также перечислены. Как поступить с авансовыми платежами за III квартал: продолжать перечислять или приостановить?

По результатам III квартала организация, на содержание жилфонда которой были направлены средства, представила банку акт и справку о сумме долевого финансирования на содержание жилищного фонда.

В справке указаны:

1) общая площадь жилфонда организации - 1 300 000 кв. м;

2) общая сумма финансирования - 40 000 000 руб. (за какой период указывается эта величина - за месяц, квартал, нарастающим итогом?);

3) сумма, направленная банком, - 500 000 руб.;

4) доля финансиста (банка) в содержании жилфонда: (500 000 : 40 000 000) х 100% = 1,25%;

5) площадь, содержание которой профинансировал банк: 1 300 000 х 1,25% = 16 250 кв. м.

Определяем норматив для банка:

Утвержденный годовой норматив содержания жилфонда согласно Распоряжению мэра Москвы от 22.08.1997 N 654-РМ на 1 кв. м равен десятикратной минимальной оплате труда, т.е. 834,9 руб.

Норматив на 16 250 кв. м - 13 567 125 (834,9 х 16 250), что значительно превышает фактические затраты в размере 500 000 руб., следовательно, при расчете налога на жилфонд эта величина полностью подлежит вычету из расчетного налога за 9 месяцев. И возникает задолженность бюджета перед банком в размере ранее выплаченного налога.

Если при расчете доли финансирования базовой величиной является общая сумма финансирования всех участников нарастающим итогом (а именно так мы и считаем), то эта доля может до конца года существенно изменяться, поэтому при расчете налога за год, на наш взгляд, необходимо получить новую справку с новой суммой общего финансирования и пересчитать налог нарастающим итогом.

Учитывая изложенное, банк спрашивает.

1. Что является базовой величиной при расчете доли участника долевого финансирования и за какой период берется эта величина?

2. В случае перечисления на содержание жилфонда средств в размере, превышающем расчетные суммы авансовых платежей, приостанавливаются ли перечисления авансовых платежей в бюджет?

3. Какие данные должны быть представлены в справке либо акте со стороны организации, на содержание жилфонда которой перечислены средства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1999 г. N 06-11/20789

В соответствии с п.9 Инструкции Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с изменениями и дополнениями) в течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога.

Авансовые взносы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы производятся плательщиками за предшествующий месяц не позднее 15 числа каждого месяца.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Согласно п.5 Инструкции при исчислении налога непосредственно из сумм данного налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, установленных местными органами государственной власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия. Перечисление средств на содержание объектов в течение квартала не влияет на последующую уплату авансовых платежей, т.е. авансовые платежи вносятся в бюджет в установленном порядке. Указанная сумма перечислений (вычета) будет учтена при исчислении налога по итогам отчетного периода.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в порядке, предусмотренном ст.ст.78 и 79 Налогового кодекса РФ.

Если на содержание такого объекта привлекаются средства инвесторов в порядке долевого участия, то между балансодержателем объекта и инвестором должен быть заключен договор о долевом участии, составленный с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

Поскольку исключение расходов предприятия на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы без учета их доли приведет к необоснованному занижению сумм налога, подлежащего внесению в бюджет, в договоре в обязательном порядке должна быть указана доля финансирования в тех единицах, в которых определен показатель для данного объекта при расчете нормативов (в вашем случае кв. м).

Долевое участие в содержании указанных объектов не предполагает обязательное условие их совместного использования.

Договор о долевом участии должен содержать, кроме доли финансирования, также и наименование объекта, на содержание которого перечисляются средства.

Средства, перечисляемые в рамках договора долевого участия, являются целевыми, предназначены для финансирования расходов на содержание конкретного объекта жилищного фонда и социально-культурной сферы и должны перечисляться непосредственно на счет организации - балансодержателя объекта.

Перечисление денежных средств одним юридическим лицом на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы другого юридического лица при отсутствии договора долевого участия является одной из форм его добровольного участия (спонсорские взносы, благотворительные пожертвования и т.п.) в деятельности этой организации и не может рассматриваться в качестве расходов на содержание данных объектов.

Таким образом, при исчислении суммы вычета по п.5 Инструкции следует исходить из его доли в квадратных метрах в финансировании жилой площади, предусмотренной договором о долевом участии, и нормы, установленной местным органом государственной власти, а также суммы фактического перечисления средств на содержание. Для подтверждения вычета банку следует представить договор о долевом участии, документ, подтверждающий фактическое перечисление средств непосредственно на счет организации - балансодержателя объекта, а также справку о целевом использовании перечисленных средств.

Пример расчета за отчетный год

Доля финансирования жилой площади,

предусмотренная договором - 2000 кв. м.

Общая площадь жилого фонда - 23000 кв. м.

Годовой норматив затрат на

содержание жилой площади

в части доли, приходящейся

на инвестора 2000 х 83,49 х 10 =

1669,9 тыс. руб.,

где:

- 83,49 руб. - минимальный уровень

оплаты труда;

- 10 - годовой норматив в размерах,

кратных минимальному уровню оплаты

труда, установленный на содержание

1 кв. м Распоряжением мэра Москвы

от 22.08.1997 N 654-РМ

Фактические затраты инвестора - 3000 тыс. руб.

Сумма, подлежащая вычету из налога

на содержание жилищного фонда

и объектов социально-культурной

сферы - 1669,8 тыс. руб.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——