"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Прошу Вас дать подробное разъяснение действующего налогового законодательства по следующему возникшему проблемному вопросу в финансово - хозяйственной деятельности нашего предприятия. Совместное российско - американское предприятие передало на безвозмездной основе в США юридическому лицу - учредителю образцы производимой продукции для проведения испытаний, рекомендованных для последующей сертификации продукции. Комплексная программа испытаний образцов продукции рассчитана на 1,5 года. Фирма - учредитель обязуется бесплатно производить данные испытания в течение указанного срока. Образцы продукции возврату на наше предприятие не подлежат.

В связи с этим в целях правильного применения действующего налогового законодательства РФ просим разъяснить ряд вопросов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения в отношении данного акта финансово - хозяйственной деятельности, а именно: следует ли рассматривать данный акт финансово - хозяйственной деятельности как реализацию продукции, исходя из содержания ст.39 части первой Налогового кодекса РФ? Следует ли отражать операцию по безвозмездной передаче образцов продукции через счета учета реализации - счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"? Отражается ли данная операция по стр. 010 формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках"? Возникают ли при этом объекты налогообложения по налогу на прибыль, налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 декабря 1999 г. N 15-15/17678

В соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) до введения в действие части второй Налогового кодекса в ст.39 ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона России от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предусмотрено, что иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам из источников в Российской Федерации, в частности, относятся доходы от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца.

Как следует из письма, ЗАО передает на безвозмездной основе иностранному юридическому лицу - учредителю (зарегистрированному по законодательству Соединенных Штатов Америки) образцы производимой продукции для проведения испытаний, рекомендованных для последующей сертификации продукции. Комплексная программа испытаний образцов продукции рассчитана на 1,5 года, испытания американской стороной проводятся бесплатно. Образцы продукции возврату ЗАО не подлежат.

Таким образом, если в процессе осуществления указанной операции ЗАО не выплачиваются доходы иностранному юридическому лицу (фирме - учредителю), то, следовательно, объекта налогообложения по доходам от источников в Российской Федерации у ЗАО как налогового агента не возникает.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——