"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу:

уменьшают ли налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль отрицательные курсовые разницы по операциям банка с драгоценными металлами:

реализованные, т.е. возникающие из-за разницы курса банка и курса ЦБ;

нереализованные.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 декабря 1999 г. N 03-12/18230

В соответствии с п.4 ст.1 Закона Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (с учетом изменений и дополнений) драгоценные металлы являются валютными ценностями. К валютным операциям согласно п.7 этой статьи относятся, в частности, операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденным Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (в ред. Указаний Банка России от 25.09.1998 N 360-У) (далее - Правила), счет N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и счет N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы" не включены в список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное (Приложение N 1 к Правилам).

В соответствии с п.1.12.9 Правил драгоценные металлы должны переоцениваться по мере изменения цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

В соответствии с порядком ведения названных счетов кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах N 61308 и N 61408 "Переоценка драгоценных металлов" по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды драгоценных металлов, филиалы и т.д.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и расходов согласно Указаниям Банка России от 25.09.1998 N 360-У).

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете N 701 "Доходы" отражается переоценка драгоценных металлов - положительные разницы, а на счете N 702 "Расходы" - переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами кредитными организациями Российской Федерации установлен Инструкцией Банка России от 06.12.1996 N 52 (с изменениями и дополнениями) и Приказом Банка России от 21.03.1997 N 02-97, утвердившими Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях от 21.03.1997 N 55 (с изменениями и дополнениями).

С учетом вступившего в силу с 01.01.1998 нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации при покупке драгоценных металлов ниже учетных цен или продаже выше этих цен кредитная организация получает доход в виде реализованной разницы между учетной ценой и ценой покупки (продажи), который учитывается на соответствующем лицевом счете балансового счета 61308. При покупке драгоценных металлов выше учетных цен или продаже ниже этих цен кредитная организация несет расходы в виде реализованной разницы, учитываемые на балансовом счете 61408.

Согласно Письму МНС России от 31.08.1999 N 05-1-10/1891 прибыль от реализации драгоценных металлов определяется в порядке, изложенном в п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Приложении N 12 к ней (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы России N 5, внесенных Приказом МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204). При определении прибыли от реализации драгоценных металлов для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной и первоначальной стоимостью этих драгоценных металлов. Отрицательный результат от реализации драгоценных металлов не уменьшает налогооблагаемую прибыль в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 30.05.1996 N ВГ-4-05/46н, согласованным с Минфином России и зарегистрированным Минюстом России 19.06.1996 N 1109.

Таким образом, для целей налогообложения результат от операций купли - продажи драгоценных металлов определяется как разница между продажной и первоначальной стоимостью драгоценных металлов, что было отражено в Приложении N 2 Изменений и дополнений Госналогслужбы России N 4 в Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, внесенных Приказом Госналогслужбы России от 25.08.1998 N БФ-3-02/210.

Что касается "нереализованных" отрицательных разниц, возникших в связи с проведением переоценки драгоценных металлов, проводимой по нормативным указаниям Центрального Банка России, то согласно Приложению N 2 к Приказу Госналогслужбы России от 25.08.1998 N БФ-3-02/210 прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отрицательной переоценки по драгоценным металлам в пределах положительной.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——