"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке применения Письма Министерства финансов РФ от 10.09.1999 N 3-12-5/69 в части порядка уплаты и проведения расчетов по НДС при сдаче в аренду федерального имущества, закрепленного за государственными образовательными учреждениями на праве оперативного управления.

В п.2.1 указанного Письма установлено, что "сумма арендной платы, определенная в договорах аренды между организацией - арендодателем и арендатором, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов от суммы арендной платы. Сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно перечисляет в доход бюджета в установленном порядке отдельным платежным поручением. Организации обязаны уведомить арендаторов о номере лицевого счета и порядке заполнения платежного поручения на перечисление в доход бюджета арендной платы и налога на добавленную стоимость".

Однако порядок, установленный:

1) п.9 Указа Президента РФ от 08.05.1996 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями от 3 апреля, 24 июля 1997 г., 3 августа 1999 г.);

2) Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 2 февраля 1998 г., 26 октября 1999 г.);

3) Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г., 19 июля 1999 г.), предписывает проведение расчетов по НДС с составлением счетов - фактур плательщиком этого налога - организацией, оказывающей услуги, в рассматриваемом случае - предоставляющей имущество в аренду. Из этих документов следует, что платежи НДС в бюджет осуществляет арендодатель, он же несет ответственность за своевременность и правильность уплаты этого налога и составление счетов - фактур с отражением в них НДС.

Поскольку перечисленные выше Указ Президента РФ, Постановление Правительства РФ и Инструкция Госналогслужбы России не отменены, просим разъяснить порядок проведения расчетов с применением счетов - фактур по НДС, начисленному по арендной плате, перечисляемой на лицевые счета, открытые для учета операций по дополнительному финансированию образовательных учреждений в отделениях Федерального казначейства.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 декабря 1999 г. N 02-11/17766

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно пп."б" п.7 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости облагаются налогом на добавленную стоимость.

При этом согласно Письму Минфина России от 10.09.1999 N 3-12-5/69 налог на добавленную стоимость арендатором должен перечисляться на соответствующий раздел и параграф по ставке в размере 20 процентов от общей суммы арендной платы. Арендатор перечисляет налог на добавленную стоимость в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения. В федеральный бюджет перечисляется 85% от суммы налога, в городской бюджет - 15%.

Порядок составления счетов - фактур в данном случае регламентируется Письмом Госналогслужбы России от 20.03.1997 N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов - фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества", в соответствии с которым арендатор обязан составлять счета - фактуры в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества", которые подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) - арендатора и скрепляются печатью этой организации (предприятия). Составленный счет - фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. В книге покупок счет - фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения, и в соответствующей доле подлежит возмещению (зачету) из бюджета налог на добавленную стоимость.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——