"Налоговый вестник", N 1, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ОРГАНИЗАЦИЯМИ (ПРЕДПРИЯТИЯМИ),

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ

ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЫ И СПОРТА

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 12, 1999)

Освобождаются ли от НДС путевки в спортивно - оздоровительные лагеря, где проводятся учебно - тренировочные мероприятия?

Путевки в оздоровительные учреждения и учреждения отдыха не подлежат обложению НДС на основании пп."у" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1.

Вышеуказанный льготный налоговый режим применяется, если спортивно - оздоровительные лагеря, проводящие учебно - тренировочные мероприятия, относятся к оздоровительным учреждениям или учреждениям отдыха, перечисленным под кодовым обозначением 916100 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства", утвержденного 01.01.1976 Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (с учетом изменений и дополнений).

Освобождается ли от НДС проведение физкультурно - спортивных фестивалей?

При проведении физкультурно - спортивных фестивалей льготный налоговый режим по НДС может быть применен только в случае реализации входных билетов на эти мероприятия (пп."н" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1).

Организация получила бюджетное финансирование на подготовку спортивных соревнований. Включаются ли эти денежные средства в оборот, облагаемый НДС?

Если организация, получившая бюджетное финансирование на подготовку спортивных соревнований, является исполнителем работ (услуг) по подготовке к ним, то полученные денежные средства подлежат включению в облагаемый НДС оборот на основании ст.4 Закона N 1992-1.

Вместе с тем получение указанных бюджетных средств заказчиком работ (услуг) по подготовке к спортивным соревнованиям не должно включаться в облагаемый НДС оборот (на балансе заказчика) на основании п.9 Инструкции N 39.

Освобождаются ли от НДС услуги физической культуры и спорта, оказываемые физкультурно - спортивными организациями инвалидам и пожилым людям, в том числе на безвозмездной основе?

Согласно пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождены услуги по уходу за больными и престарелыми.

Услуги физической культуры и спорта, оказываемые физкультурно - спортивными организациями инвалидам и пожилым людям, в том числе на безвозмездной основе, под указанный выше режим льготирования не подпадают.

На основании пп."д" п.7 Инструкции N 39 услуги физической культуры и спорта, оказываемые физкультурно - спортивными организациями инвалидам и пожилым людям, в том числе на безвозмездной основе, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Организация оснащает диагностико - консультационные кабинеты и врачебно - физкультурные диспансеры специальной аппаратурой и медицинским оборудованием. Должна ли эта организация платить НДС по этой деятельности?

Организация, оснащающая диагностико - консультационные кабинеты и врачебно - физкультурные диспансеры специальной аппаратурой и медицинским оборудованием, не должна платить НДС в случае, если эта специальная аппаратура и медицинское оборудование подпадают под режим льготирования, предусмотренный пп."у" п.12 Инструкции N 39 с учетом действия Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 N N ВЗ-4-03/31н, 03-04-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции".

Облагается ли НДС плата, взимаемая с родителей за занятия с детьми стрельбой, верховой ездой, шейпингом, восточными видами единоборств, атлетической гимнастикой в спортивных секциях?

На основании пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 НДС не облагаются услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, а также услуги по обучению детей и подростков в секциях.

Согласно пп."л" п.12 Инструкции N 39 под данный режим освобождения от НДС подпадает плата за занятия детей и подростков физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

В связи с этим плата, взимаемая с родителей за занятия с детьми стрельбой, верховой ездой, шейпингом, восточными видами единоборств, атлетической гимнастикой в спортивных секциях, обложению НДС не подлежит.

Предприятие, имеющее на балансе плавательный бассейн, осуществляет деятельность по проведению занятий с детьми в секциях по плаванию.

Подлежат ли обложению НДС услуги, оказываемые детям с использованием плавательного бассейна?

Согласно пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 и пп."л" п.12 Инструкции N 39 НДС не облагается плата за занятия с детьми и подростками физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием и т.п. с использованием спортивных сооружений.

Поэтому если предприятие, имеющее на балансе плавательный бассейн, который согласно кодовому обозначению 917000 "Физическая культура и спорт" Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 01.01.1976 (с изменениями и дополнениями), относится к искусственным водным бассейнам, плата за проведение занятий с детьми в секциях по плаванию в данном спортивном сооружении подпадает под вышеуказанный режим льготирования.

Освобождается ли от НДС плата за занятия в плавательном бассейне с детьми и подростками, являющимися учащимися высших и средних специальных учебных заведений?

Согласно пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 НДС не облагаются услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях и услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений.

В соответствии с пп."л" п.12 Инструкции N 39 вышеуказанный льготный налоговый режим распространяется на плату за занятия с детьми и подростками физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

Данная льгота предоставляется по услугам, оказанным детям (до 14 лет) и подросткам (с 14 до 18 лет).

В связи с этим занятия в плавательном бассейне с детьми (до 14 лет) и подростками (с 14 до 18 лет), являющимися учащимися высших и средних специальных учебных заведений, НДС не облагаются.

Что понимается под спортивными мероприятиями, освобождаемыми от НДС?

Спортивные мероприятия не облагаются НДС согласно пп."н" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1.

Под спортивными мероприятиями следует понимать проведение спортивно - зрелищных мероприятий, подробный перечень которых приведен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (Изд-во стандартов, 1994).

Под освобождением от НДС спортивных мероприятий следует понимать освобождение от этого налога платы за посещение этих мероприятий (согласно порядку, предусмотренному пп."н" п.12 Инструкции N 39).

Облагается ли НДС плата, взимаемая с населения за прокат спортивного инвентаря?

Плата за пользование спортивным инвентарем на основании п.9 Инструкции по учету платных услуг населению, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.09.1992 N 156 (с изменениями и дополнениями), относится к услугам физической культуры и спорта, которые в соответствии с пп."д" п.7 Инструкции N 39 подлежат обложению НДС в порядке, предусмотренном ст.7 Закона РФ N 1992-1.

Облагаются ли НДС операции, осуществляемые футбольными клубами по продаже прав использования игроков, в том числе по трансфертным контрактам?

Плата, взимаемая футбольными клубами за продажу другим футбольным клубам прав на использование игроков, в том числе по трансфертным контрактам, подлежит обложению НДС на основании и в порядке, которые предусмотрены ст.ст.3 и 4 Закона РФ N 1992-1.

Облагается ли НДС плата, взимаемая со взрослого населения за занятия шейпингом, восточными видами единоборств, атлетической гимнастикой в спортивных секциях?

На основании перечня освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг), приведенного в п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 и в п.12 Инструкции N 39, НДС не облагаются спортивные мероприятия (входные билеты на спортивно - зрелищные мероприятия) и услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений (плата за занятия детей и подростков физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.)

Указанный порядок освобождения от НДС не распространяется на плату, взимаемую со взрослого населения за проведение с ними занятий физической культурой и спортом (шейпингом, восточными видами единоборств, атлетической гимнастикой и другими видами спорта в спортивных секциях), которая в соответствии с пп."д" п.7 указанной выше Инструкции включается в облагаемый НДС оборот.

Освобождаются ли от НДС входные билеты на разовое посещение бассейна или абонементы на посещение занятий по плаванию населения в возрасте старше 18 лет так же как спортивных мероприятий?

Под спортивными мероприятиями, плата за посещение которых освобождается от НДС (на основании пп."н" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1), понимаются спортивно - зрелищные мероприятия, перечисленные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93.

Плата за входные билеты на разовое посещение бассейна или абонементы на посещение занятий по плаванию людей старше 18 лет под указанный выше порядок льготирования не подпадает и на основании пп."д" п.7 Инструкции N 39 подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Освобождается ли от НДС плата за занятия физической культурой и спортом со студентами старше 18 лет?

Плата за занятия физической культурой и спортом со студентами (в возрасте 18 лет и старше) не подпадает под порядок льготирования, предусмотренный пп."л" п.12 Инструкции N 39, и согласно пп."д" п.7 упомянутой Инструкции облагается НДС в общеустановленном порядке.

Общественная спортивно - оздоровительная организация получает денежные средства в виде добровольных взносов на уставные цели, за счет которых осуществляется оказание услуг по обучению детей и подростков физической культуре и спорту в секциях без оплаты или при внесении родителями частичной оплаты их стоимости. Включаются ли полученные этой общественной организацией денежные средства в оборот, облагаемый НДС?

В соответствии со ст.4 Закона РФ N 1992-1 в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате за товары (работы, услуги). Исключением из этого порядка являются расчеты за товары (работы, услуги), освобождаемые от этого налога в соответствии с пп."л" п.1 ст.5 данного Закона.

Поэтому получение общественной спортивно - оздоровительной организацией денежных средств в виде добровольных взносов на уставные цели, за счет которых осуществляется оказание услуг по обучению детей и подростков физической культуре и занятию спортом в секциях без оплаты или при внесении родителями частичной оплаты их стоимости, НДС не облагается.

Государственное учреждение физической культуры и спорта имеет свою столовую. Начисляется ли НДС при продаже продукции собственного производства столовой на сторону?

Если столовая государственного учреждения физической культуры и спорта (финансируемая из бюджета) реализует продукцию собственного производства сотрудникам этого учреждения, льгота по НДС, предусмотренная пп."л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1, предоставляется.

Если столовая государственного учреждения физической культуры и спорта реализует продукцию собственного производства сторонним покупателям, вышеуказанный льготный режим по НДС не применяется. Данная реализация должна производиться по ценам на основе калькуляции по полной себестоимости с учетом НДС.

Облагаются ли НДС услуги по сдаче в аренду спортивных сооружений детско - юношеским спортивным школам?

Подпунктом "л" п.1 ст.5 Закона РФ N 1992-1 предусмотрено освобождение от НДС услуг, оказываемых детям и подросткам с использованием спортивных сооружений.

Согласно пп."л" п.12 Инструкции N 39 налоговая льгота по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, распространяется непосредственно на плату за занятия с детьми и подростками физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.

Данный порядок льготирования не распространяется на услуги по сдаче в аренду детско - юношеским спортшколам спортивных сооружений. Поэтому на основании пп."б" п.7 указанной Инструкции услуги по сдаче в аренду спортивных сооружений, в том числе детско - юношеским спортшколам, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Подпадают ли под льготный налоговый режим по НДС, предусмотренный ст.1 Федерального закона от 06.01.1999 N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах", хроникально - документальные, научно - популярные фильмы о физической культуре или спорте?

Учитывая, что в соответствии с порядком, приведенным в ст.4 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" (далее - Закон N 126-ФЗ) и в Положении о национальном фильме, утвержденном Приказом Государственного комитета Российской Федерации по кинематографии от 27.01.1999 N 7-1-19/4, предусматривается выдача удостоверения национального фильма как игровому и мультипликационному фильму, так и неигровому фильму, то в случае получения в установленном порядке удостоверения национального фильма на хроникально - документальный или научно - популярный фильм о физической культуре или спорте применение льготного налогового режима, предусмотренного ст.1 Федерального закона от 06.01.1999 N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", является правомерным.

Что понимается под национальным фильмом, работы и услуги по производству, тиражированию и прокату (включая реализацию прав на использование) которого не подлежат обложению НДС?

Работы и услуги по производству, тиражированию и прокату (включая реализацию прав на использование) национального фильма подпадают под освобождение от НДС в случае, если выполнены условия, перечисленные в ст.4 Закона N 126-ФЗ, и получено удостоверение национального фильма в порядке, предусмотренном Положением о национальном фильме, утвержденным Приказом Государственного комитета Российской Федерации по кинематографии от 27.01.1999 N 7-1-19/4, в отношении которого впоследствии не было принято решение об аннулировании удостоверения национального фильма.

Подписано в печать М.И.Негрей

27.12.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——