"Налоговый вестник", N 1, 2000

АКЦИЗЫ НА ТОВАРЫ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

И ИХ РОЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Акцизы являются одним из видов косвенных налогов, которые играют важную роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации. Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров (продукции) путем включения акцизов в цены этих товаров (продукции).

Необходимость существования и применения акцизов на отдельные виды товаров (продукции), кроме их использования в качестве дополнительного доходного источника бюджета, связана также с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов.

В частности, можно выделить следующие причины осуществляемого государством регулирования:

- ограничение потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (в том числе алкогольная и табачная продукция, бензин автомобильный);

- потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения, которые могут позволить себе приобретение престижных дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене (например, легковые автомобили престижных марок, ювелирные изделия);

- потребность перераспределения высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (нефть, природный газ).

Однако больше всего доходов в российский бюджет приносят не акцизы, а налог на добавленную стоимость, что видно из приведенной ниже таблицы 1.

Таблица 1

Удельный вес отдельных видов налогов

в объеме поступлений налоговых доходов

в бюджет в январе - августе 1999 г.

(в процентах)

     
   ——————————————————————T—————————————————T———————————T————————————¬
   |                     |Консолидированный|Федеральный|  Бюджеты   |
   |                     |     бюджет      | бюджет    | субъектов  |
   |                     |                 |           | Российской |
   |                     |                 |           | Федерации  |
   +—————————————————————+—————————————————+———————————+————————————+
   |Налоговые доходы     |      100,0      |   100,0   |   100,0    |
   |                     |                 |           |            |
   |в том числе:         |                 |           |            |
   |                     |                 |           |            |
   |налог на добавленную |       26,5      |    45,0   |    13,1    |
   |стоимость            |                 |           |            |
   |                     |                 |           |            |
   |налог на прибыль     |       24,8      |    22,8   |    26,3    |
   |                     |                 |           |            |
   |акцизы               |       12,8      |    23,0   |     5,4    |
   |                     |                 |           |            |
   |из них:              |                 |           |            |
   |                     |                 |           |            |
   |акцизы на нефть и газ|        8,2      |    18,8   |     0,5    |
   |                     |                 |           |            |
   |товары народного     |        4,6      |     4,2   |     4,8    |
   |потребления          |                 |           |            |
   |                     |                 |           |            |
   |подоходный налог с   |       13,9      |     4,9   |    20,4    |
   |физических лиц       |                 |           |            |
   |                     |                 |           |            |
   |налог с продаж       |        2,1      |     0     |     3,6    |
   L—————————————————————+—————————————————+———————————+—————————————
   

Лидирующее место по объемам поступлений в структуре налоговых доходов консолидированного и федерального бюджетов занимает НДС (соответственно 26,5 и 45%). Второе и третье места по поступлениям в федеральный бюджет с незначительным разрывом делят акцизы и налог на прибыль (соответственно 23 и 22,8%).

Таким образом, на сегодняшний день акцизы являются вторым по своему значению фискальным инструментом (после НДС), обеспечивающим стабильные поступления налогов в бюджет Российской Федерации.

Но при этом следует отметить, что удельный вес сумм акцизов, приходящихся на нефть и газ, в общей сумме поступлений акцизов очень значителен и составляет 82%, в то время как сумма акцизов, приходящихся на товары народного потребления, составляет только 18%.

Поступление акцизов по видам товаров народного потребления и их удельный вес в общем поступлении акцизов на товары народного потребления (ТНП) представлены в таблице 2.

Таблица 2

(млн руб.)

     
   ————————————————————T——————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |                   |           1998 год           |     8 месяцев 1999 года      |
   |                   +——————————T———————————————————+——————————T———————————————————+
   |                   |  Всего   |    в том числе:   |  Всего   |    в том числе:   |
   |                   +——————————+—————————T—————————+——————————+—————————T—————————+
   |                   |консолиди—|федера—  |бюджеты  |консолиди—|федера—  |бюджеты  |
   |                   |рованный  |льный    |субъек—  |рованный  |льный    |субъек—  |
   |                   |бюджет    |бюджет   |тов РФ   |бюджет    |бюджет   |тов РФ   |
   +———————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |Налоговые доходы   |488 243,3 |176 124,8|312 118,5| 480 984,0|202 185,3|278 798,7|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Акцизы на ТНП      | 23 983,5 |   9827,5| 14 156,0|  21 988,8|  8 465,4| 13 523,4|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в          |      4,9 |      5,6|      4,5|       4,6|      4,2|      4,8|
   |налоговых          |          |         |         |          |         |         |
   |доходах (%)        |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |в том числе:       |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Спирт этиловый из  |  2 879,1 |    818,3|  2 060,8|   3 010,3|  1 169,4|  1 840,9|
   |пищевого сырья и   |          |         |         |          |         |         |
   |спирт питьевой     |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |     12,0 |      8,3|     14,6|      13,7|     13,8|     13,6|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Спирт этиловый из  |     56,4 |     31,3|     25,1|      51,5|     40,5|     11,0|
   |всех видов сырья,  |          |         |         |          |         |         |
   |кроме пищевого     |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      0,2 |      0,3|      0,2|       0,2|      0,5|      0,1|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Спиртосодержащие   |     26,5 |      8,5|     18,0|      14,1|      4,2|      9,9|
   |растворы           |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      0,1 |      0,1|      0,1|       0,1|      0,0|      0,1|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Водка и            | 10 570,9 |  4 415,6|  6 155,3|  11 803,6|  5 666,0|  6 137,6|
   |ликероводочные     |          |         |         |          |         |         |
   |изделия            |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |     44,1 |     44,9|     43,5|      53,7|     66,9|     45,4|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Коньяк, шампанское |  1 077,6 |        0|  1 077,6|     938,2|        0|    938,2|
   |и вино натуральное |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      4,5 |      0,0|      7,6|       4,3|      0,0|      6,9|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Другие алкогольные |    241,4 |        0|    241,4|     358,8|        0|    358,8|
   |напитки            |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      1,0 |      0,0|      1,7|       1,6|      0,0|      2,7|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Пиво               |  1 819,4 |        0|  1 819,4|   1 663,1|        0|  1 663,1|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      7,6 |      0,0|     12,9|       7,6|      0,0|     12,3|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Табачные изделия   |  1 617,2 |        0|  1 617,2|   1 379,1|        0|  1 379,1|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      6,7 |      0,0|     11,4|       6,3|      0,0|     10,2|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Ювелирные изделия  |    272,2 |        0|    272,2|     206,0|        0|    206,0|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |      1,1 |      0,0|      1,9|       0,9|      0,0|      1,5|
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Бензин             |  5 044,0 |  4 198,9|    845,1|   3 760,6|  2 797,1|    963,5|
   |автомобильный      |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес в ТНП (%)  |     21,0 |     42,7|      6,0|      17,1|     33,0|      7,1|
   L———————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————
   

Как видно из приведенной таблицы, среди акцизов на товары народного потребления (ТНП) лидирующие позиции по доходности принадлежат акцизам на спирт этиловый, водку и ликероводочные изделия. Их доля в общем поступлении акцизов на товары народного потребления в консолидированный бюджет составила 56,3% в 1998 г., 67,6% в январе - августе 1999 г., в федеральный бюджет соответственно 53,5 и 81,2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации соответственно 58,3 и 59,1%.

Второе место в структуре поступлений акцизов среди товаров народного потребления принадлежит акцизам на бензин автомобильный. В общем объеме поступлений акцизов на товары народного потребления доля бензина автомобильного составила в бюджетах консолидированном, федеральном и субъектов Российской Федерации в 1998 г. соответственно 21, 42,7 и 6%, за восемь месяцев 1999 г. соответственно 17,1, 33 и 7,1%.

Третье и четвертое места в общем объеме поступлений акцизов на товары народного потребления занимают акцизы на пиво и табачные изделия, полностью зачисляющиеся в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следует отметить, что в 1997 г. в тройку лидеров входили легковые автомобили, но с 18 февраля 1998 г., то есть с введением в действие Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", практически все легковые автомобили отечественного производства были исключены из перечня подакцизных товаров.

Следует обратить внимание на то, что в настоящее время начинает рушиться установленное соотношение поступления акцизов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации по спирту этиловому, водке, ликероводочным изделиям и бензину автомобильному.

В соответствии с Федеральным законом от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" в федеральный бюджет должно зачисляться 100% по спирту этиловому из непищевого сырья и бензину автомобильному; 50% - по спирту из пищевого сырья, водке и ликероводочным изделиям.

Причинами нарушений установленного законом соотношения поступления акцизов по этим группам подакцизных товаров в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации являются как прямое нарушение Федерального закона от 22.02.1999 N 36-ФЗ отдельными субъектами Российской Федерации (Республики Татарстан, Башкортостан), так и предоставление в нарушение действующего налогового законодательства закрытыми административно - территориальными образованиями дополнительных налоговых льгот по акцизам на товары народного потребления (сверх установленных федеральными законами) юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на их территории.

Кроме того, основной причиной нарушения установленного соотношения является также отсутствие у налогоплательщиков "живых" денег для уплаты акцизов в федеральный бюджет и зачисление акцизов в бюджеты субъектов Российской Федерации путем проведения взаимозачетов и векселями.

Нарушения в соотношениях зачисления акцизов на товары народного потребления в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации приведены в таблице 3.

Таблица 3

(млн руб.)

     
   ————————————————————T——————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |                   |           1998 год           |     8 месяцев 1999 года      |
   |                   +——————————T———————————————————+——————————T———————————————————+
   |                   |  Всего   |    в том числе:   |  Всего   |    в том числе:   |
   |                   +——————————+—————————T—————————+——————————+—————————T—————————+
   |                   |консолиди—|федера—  |бюджеты  |консолиди—|федера—  |бюджеты  |
   |                   |рованный  |льный    |субъек—  |рованный  |льный    |субъек—  |
   |                   |бюджет    |бюджет   |тов РФ   |бюджет    |бюджет   |тов РФ   |
   +———————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+—————————+
   |Спирт этиловый из  |  2 879,1 |   818,3 | 2 060,8 |  3 010,3 | 1 169,4 | 1 840,9 |
   |пищевого сырья и   |          |         |         |          |         |         |
   |спирт питьевой     |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес (%)        |    100,0 |    28,4 |    71,6 |    100,0 |    38,8 |    61,2 |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Спирт этиловый из  |     56,4 |    31,3 |    25,1 |     51,5 |    40,5 |    11,0 |
   |всех видов сырья,  |          |         |         |          |         |         |
   |кроме пищевого     |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес (%)        |    100,0 |    55,5 |    44,5 |    100,0 |    78,6 |    21,4 |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Водка и            | 10 570,9 | 4 415,6 | 6 155,3 | 11 803,6 | 5 666,0 | 6 137,6 |
   |ликероводочные     |          |         |         |          |         |         |
   |изделия            |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес (%)        |    100,0 |    41,8 |    58,2 |    100,0 |    48,0 |    52,0 |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Бензин             |  5 044,0 | 4 198,9 |   845,1 |  3 760,6 | 2 797,1 |   963,5 |
   |автомобильный      |          |         |         |          |         |         |
   |                   |          |         |         |          |         |         |
   |Уд. вес (%)        |    100,0 |    83,2 |    16,8 |    100,0 |    74,4 |    25,6 |
   L———————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————
   

Что касается выполнения бюджетных назначений по поступлению акцизов на товары народного потребления, то впервые за последние годы они выполняются.

Так, бюджетные назначения по поступлению акцизов в первом полугодии 1999 г. по спирту этиловому, водке и ликероводочным изделиям в консолидированный бюджет выполнены на 104,9%, в федеральный бюджет - на 103,6%, по бензину автомобильному - на 106,1%.

Меры, принятые государственными органами против контрабандного ввоза алкогольной продукции, а также уменьшение их нелегального производства внутри России, безусловно, позитивно повлияли на сбор акцизов. В IV квартале 1998 г. и начале 1999 г. росло производство водки и ликероводочных изделий.

Так, производство водки и ликероводочных изделий во втором полугодии 1998 г. составило 49 млн дал. против произведенных 37,4 млн дал. в первом полугодии, или возросло на 31%.

В первом полугодии 1999 г. было произведено 61,7 млн дал. водки и ликероводочных изделий против 37,4 млн дал. в первом полугодии 1998 г. и 49 млн дал. во втором полугодии 1998 г., то есть больше соответственно на 65 и 26%.

Что касается динамики производства бензина автомобильного, то она характеризуется относительной стабильностью объемов выпуска по месяцам, а неравномерное поступление акцизов в бюджет по месяцам происходит, в основном, из-за тяжелого финансового состояния предприятий.

На наш взгляд, на относительно благополучное положение с поступлением акцизов на товары народного потребления в бюджет, сложившееся в настоящий период, повлияло также принятие изменений и дополнений, внесенных в 1998 г. в налоговое законодательство по акцизам, которые были подготовлены на основе анализа фактов наиболее типичных случаев ухода из-под налогообложения подакцизных товаров.

Так, впервые в Российской Федерации было введено начисление акцизов по методу отгрузки подакцизных товаров. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с момента отгрузки товаров. Этот механизм позволяет избежать ситуации, когда товар произведен и отгружен потребителям, а оплата не производится в течение длительного времени или же вообще не осуществляется, так как покупатель, которому отгружен товар, отказывается от того, что он получил его, или данный покупатель вообще отсутствует, и, как правило, оперативно - разыскные меры по выявлению этого покупателя не приносят желаемого эффекта, а у поставщика, исходя из ранее действовавшего закона, не возникало обязательства по начислению и уплате акцизов.

Кардинально ужесточен механизм предоставления налоговых льгот по экспортируемым подакцизным товарам. По таким товарам начисление и уплата акцизов в бюджет производятся в порядке, предусмотренном для подакцизных товаров, произведенных и реализованных на территории Российской Федерации. При этом сумма акцизов, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет, засчитывается им в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов только после документального подтверждения налоговому органу в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров. Норма была введена в связи с получившими массовое распространение фактами неуплаты акцизов при так называемом "ложном экспорте".

Расширена сфера применения специфических ставок (прежде всего на бензин автомобильный), а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта, что позволило ликвидировать условия, позволяющие продавать подакцизные товары по заниженным ценам.

Кроме того, в законодательство введены нормы прямого действия, которые определяют перечень ювелирных изделий и спиртосодержащей продукции, являющихся подакцизными.

По нашему мнению, в настоящее время канал для ухода от налогообложения акцизами по отдельным видам товаров, на которые установлены льготы, еще не закрыт.

Так, следует отменить льготы по уплате акцизов на спирт - сырец и виноматериалы с введением зачетного механизма по уплате акцизов на товары (продукцию), при производстве которых они применяются, а также на спирт этиловый денатурированный и денатурированную спиртосодержащую продукцию.

Особенно актуальна проблема включения спирта этилового денатурированного и денатурированной спиртосодержащей продукции в перечень подакцизных товаров в целях предотвращения расширения производства алкогольной продукции, находящейся в нелегальном обороте. Введение на эту продукцию акцизов позволит сделать ее экономически невыгодной для использования в качестве сырья для изготовления фальсифицированной алкогольной продукции и предотвратит проникновение на рынок алкогольной продукции фальсифицированных суррогатов, выдаваемых за алкогольную продукцию.

Вместе с тем необходимо установить порядок, при котором организациям - покупателям спирта этилового денатурированного и спиртосодержащей денатурированной продукции, приобретающим эту продукцию у организаций - изготовителей по ценам, включающим акциз, сумма акциза, уплаченная ими в составе цены, при использовании данной продукции для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость не относилась бы, а подлежала бы возмещению организации - изготовителю неподакцизного товара.

Что касается виноматериалов, то необходимость их включения в перечень подакцизных товаров обусловлена тем, что по нормативно - технической документации готовое вино и обработанные виноматериалы являются понятиями практически идентичными и производятся по единому ГОСТу.

Кроме того, работу по сбору акцизов необходимо усилить не только налоговым органам, но и органам исполнительной власти, регулирующим вопросы хозяйственной деятельности в сфере производства и оборота подакцизных товаров. Так, следует разработать и утвердить на уровне Правительства РФ, с учетом сегодняшних условий, инструкцию по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта, поскольку в настоящее время формально действует аналогичная Инструкция, утвержденная 25 сентября 1985 г. бывшим Минпищепромом СССР.

Подписано в печать Е.Н.Шереметьева

27.12.1999 Советник налоговой службы

I ранга

В.Б.Герасимов

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——