"Финансовая газета", N 45, 1999

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАНТОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 44, 1999)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, пересчету в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости подлежат остатки "средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами)" на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Иными словами, необходимо отражать курсовую разницу по целевым средствам гранта (в части, относящейся к валютным средствам):

Дебет 83/КУРС, Кредит 96 - 1500,00 руб.

[2500 долл. США х (25,82 руб. - 25,22 руб.) = 1500,00 руб.]

08.09.1999. Направлена для продажи на добровольных началах иностранная валюта:

Сумма в долл. США - 600

Курс = 25,79 руб/долл. США

Дебет 57, Кредит 52/ТЕКУЩ - 15 474,00

Отражаем курсовую разницу по текущему валютному счету:

[2500 долл. США х (25,82 руб. - 25,79 руб.) = 75,00 руб.]

Дебет 83/КУРС, Кредит 52/ТЕКУЩ - 75,00

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

[2500 долл. США х (25,82 руб. - 25,79 руб.) = 75,00 руб.]

Дебет 96, Кредит 83/КУРС - 75,00

11.09.1999. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной иностранной валюты с одновременным удержанием комиссионного вознаграждения банка и отражением курсовой разницы.

Следует различать курсовые разницы, образующиеся в результате изменения курса Банка России, рубля к иностранным валютам и суммовые разницы, возникающие у организации в результате купли - продажи иностранной валюты. Эти разницы имеют абсолютно разный экономический смысл. Кроме того, нормативными актами предусмотрен разный режим отражения в бухгалтерском учете и налогообложения этих сумм.

Если отрицательные курсовые разницы в 1999 г. исключаются из налогооблагаемой прибыли, то отрицательные суммовые разницы, возникающие у организации в результате купли - продажи иностранной валюты, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с Письмами Госналогслужбы России от 27.03.1996 N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле - продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам" и от 30.05.1996 N ВГ-4-05/46н "О применении Письма Госналогслужбы России от 27.03.1996 N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле - продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам".

Кроме того, в течение года курсовые разницы допускается учитывать на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы", в то время как суммовые разницы подлежат немедленному после их возникновения зачислению на счет 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Внереализационная прибыль (убыток)".

В рассматриваемом примере курс Банка России = 25,70 руб/долл. США, а курс, по которому банк осуществил продажу валюты, равен 25,85 руб/долл. США.

Зачислено:

Дебет 51, Кредит 48 - 15 510,00

Списана комиссия банка (0,3%):

Дебет 48, Кредит 51 - 46,53

Курсовая разница по валютным средствам в пути:

Дебет 83/КУРС, Кредит 57 - 54,00

[600 долл. США х (25,79 руб. - 25,70 руб.) = 54,00 руб.]

Отражается курсовая разница по текущему валютному счету:

Дебет 83/КУРС, Кредит 52/ТЕКУЩ - 171,00

[1900 долл. США х (25,79 руб. - 25,70 руб.) = 171,00 руб.]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 96, Кредит 83/КУРС - 225,00

[2500 долл. США х (25,79 руб. - 25,70 руб.) = 225,00 руб.]

Списывается номинальная стоимость проданной иностранной валюты:

Дебет 48, Кредит 57 - 15 420,00

Прибыль от реализации валюты по курсу, превышающему курс Банка России:

Дебет 48, Кредит 80/ВНЕР - 4,45

Именно эта сумма - 43,47 руб. - будет объектом обложения налогом на прибыль.

Целевые средства в иностранной валюте с этого момента уменьшились на 600 долл. США:

Дебет 96/В, Кредит 96/Р - 15 420,00

Как правило, бюджет гранта утверждается в валюте страны грантодателя.

Практика показывает, что для начисления расходов наиболее целесообразно использовать курс пересчета, равный курсу, по которому была продана конкретная порция валюты. Так, в нашем примере этот курс составил 25,85 руб/долл. США. Следовательно, в ходе использования первых 600 долл. гранта будет использован именно этот курс. Данные рекомендации позволят сблизить отчетность в российские контролирующие органы и грантодателю.

В случае если грант предоставлен в рублях, грантодатель сам обязательно указывает курс пересчета. В отношении грантов, полученных в российской валюте, необходимо также иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" к числу валютных операций отнесены расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

30.09.1999. Отражается курсовая разница по текущему валютному счету на последнее число месяца:

Курс = 25,08 руб/долл. США

Дебет 83/КУРС, Кредит 52/ТЕКУЩ - 1178,00

[1900 долл. США х (25,70 руб. - 25,08 руб.) = 1178,00 руб.]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 96/В, Кредит 83/КУРС - 1178,00

[1900 долл. США х (25,70 руб. - 25,08 руб.) = 1178,00 руб.]

Неиспользованные полностью в течение календарного года гранты могут быть использованы в течение ряда лет, если это предусмотрено в договоре гранта.

Заканчивая рассмотрение вопросов учета грантов, отметим, что курсовые разницы по валютному счету и целевым средствам гранта по окончании отчетного периода, как правило, взаимопогасятся и будут равны нулю.

Несовпадение может произойти, в частности, в одном из двух случаев:

1) в случае покупки валюты от своего имени и за свой счет, например, для уплаты членского взноса в международную организацию;

2) в случае если банк, обслуживающий валютный счет организации, зачислит на этот счет проценты за остаток на валютном счете.

В вышеперечисленных случаях возникает курсовая разница только по валютному счету. В соответствии с принятой учетной политикой она подлежит зачислению в прибыль (убыток) либо по мере принятия к учету, либо в конце года.

Подписано в печать П.Гамольский

05.11.1999 Председатель

Клуба бухгалтеров и аудиторов

некоммерческих организаций России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——