"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, 1999

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В САДОВОДЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 41, 42, 1999)

Особенности бухгалтерского учета

коммерческой деятельности и консолидированная отчетность

Коммерческая деятельность садоводческого объединения имеет некоторые особенности, связанные с правовым статусом данной организации. В основном они касаются вопросов налогообложения. Как уже отмечалось, если объединение наряду с уставной осуществляет также предпринимательскую деятельность, бухгалтерский учет следует вести раздельно для этих видов хозяйствования. Расходы по коммерческому направлению деятельности можно накапливать на субсчете 20-К. Общехозяйственные расходы распределяют пропорционально заработной плате основных работников по уставной и предпринимательской деятельности.

Существенным моментом при раздельном бухгалтерском учете является рациональная организация документооборота. Порядок записи на счетах бухгалтерского учета предпринимательской деятельности аналогичен отражению уставной деятельности. Рассмотрим для примера такой вид предпринимательства в садоводческом объединении, как торговая деятельность, связанная с обеспечением его членов садово-огородным инвентарем, газовыми баллонами и другими вспомогательными товарами. В этом случае нет надобности использовать субсчета к счету 20, поскольку основной счет, на котором собираются затраты на торговую деятельность, - это счет 44 "Издержки обращения".

Кроме того, для расчетов с населением по торговым операциям обязательно нужно применять контрольно - кассовую машину.

Начальные закупки товаров могут быть осуществлены за счет заимствования средств из взносов (уставная деятельность).

На заемные средства закупаются товары, которые продаются с определенной наценкой. Рассмотрим вариант введения учета без использования специального счета 42 "Торговая наценка", а под наценкой будем понимать разницу между покупными и продажными ценами товаров. Тогда цикл предпринимательской деятельности может быть оформлен в бухгалтерском учете садоводческого объединения с помощью совокупности проводок:

Д-т 60-К, К-т 51 - оплата поставщику товаров;

Д-т 41, К-т 60-К - приемка товаров по покупной цене (с НДС);

Д-т 44, К-т 70-К - начисление зарплаты работникам, занятым коммерцией;

Д-т 70-К, К-т 68 - удержание подоходного налога;

Д-т 70-К, К-т 69-2 - удержания в пенсионный фонд;

Д-т 44, К-т 69-2 - отчисления в пенсионный фонд;

Д-т 44, К-т 69-1 - отчисления в фонд социального страхования;

Д-т 44, К-т 69-3 - отчисления в фонды обязательного медицинского страхования;

Д-т 44, К-т 69-4 - отчисления в фонд занятости населения;

Д-т 44, К-т 26-К - списание доли общехозяйственных расходов на издержки обращения;

Д-т 44, К-т 67 - начисление налога на пользователей автомобильных дорог;

Д-т 80-К, К-т 68 - начисление налога на имущество;

Д-т 80-К, К-т 68 - начисление налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;

Д-т 46, К-т 41 - списание стоимости реализованных товаров по покупной цене (с НДС);

Д-т 46, К-т 68 - начисление налога с продаж;

Д-т 46, К-т 68 - начисление НДС от разницы между продажной и покупной ценами;

Д-т 46, К-т 44 - списание на реализацию издержек обращения;

Д-т 62, К-т 46 - определение выручки от реализации по продажной цене с НДС;

Д-т 50, К-т 62 - поступление наличных денежных средств;

Д-т 46, К-т 80-К - определение финансового результата от реализации товаров;

Д-т 81-К, К-т 68 - начисление налога на прибыль.

Особенности налогообложения садоводческого объединения как коммерческой организации, отраженные приведенными проводками, регламентируются следующими нормативными документами:

Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 06.07.1999), п.2.12;

Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 19.07.1999), пп."а" п.2 и пп."и" п.10;

Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями от 31.03.1998), п.21.1;

Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 02.04.1998), пп."з" п.5;

Инструкцией ГНИ по г. Москве от 31.03.1994 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" (в ред. от 07.08.1998), п.6.7;

Законом города Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж".

Исходя из изложенного можно представить перечень налогов, которые необходимо начислять в садоводческом объединении дополнительно по коммерческой деятельности:

подоходный налог (с физических лиц);

отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

НДС;

налог на прибыль;

налог на имущество;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог на жилищный фонд и объекты социально - культурной сферы;

налог с продаж.

При ведении налогового учета по коммерческой деятельности необходимо иметь в виду, что налогооблагаемая база по указанным налогам определяется в зависимости от фонда заработной платы, объема использования материальных средств, выручки и т.п. Например, налог на имущество начисляется только на тот объем имущества, который используется для коммерческой деятельности, облагается только та сумма прибыли, которая получена в результате коммерческой деятельности, и т.д. Подоходный налог и отчисления в социальные фонды начисляются с той части фонда заработной платы, которая относится к коммерческой деятельности садоводческого объединения.

Налоги по конкретному виду предпринимательской деятельности уплачиваются в соответствии с указанными выше документами. Если объединение ведет розничную торговлю, то НДС и налог на пользователей автомобильных дорог начисляются на разницу между покупной и продажной ценами по ставкам соответственно 16,67 и 2,5%.

Бухгалтерский учет коммерческой деятельности завершается традиционным балансом, который является составной частью общего баланса. После реформации балансов по обоим видам деятельности производится их объединение (консолидация). Консолидация итогов хозяйственной деятельности в садоводческом объединении заключается в следующем:

1) соединение в балансе организации на синтетических счетах всех сумм, относящихся к уставной и коммерческой деятельности;

2) составление и сохранение раздельных налоговых деклараций по уставной и коммерческой деятельности;

3) выделение и устранение из баланса и отчетности операций по внутренним расчетам между подразделениями, осуществляющими уставную и коммерческую деятельность.

Третий пункт для рассматриваемого нами примера означает, что в том случае, если в результате заимствования средств на счете 94 осталась кредиторская задолженность, она должна быть погашена обратной проводкой. В следующем финансовом году она может быть восстановлена.

Итогом работы предприятия будет либо кредитовое, либо дебетовое сальдо на счете 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Нераспределенная прибыль в конце текущего года или в последующие годы садоводческим объединением в виде потребительского кооператива частично может быть использована для распределения между его членами. В садоводческих объединениях других форм она может использоваться только на уставные цели. Непокрытый убыток отчетного года может включать два вида убытка:

от превышения обязательных платежей в бюджет над величиной самой прибыли;

от превышения использования прибыли на иные цели над величиной самой прибыли.

Убытки текущего года компенсируются путем дополнительных взносов участников (для потребительских кооперативов) и / или за счет прибыли последующих лет. Для каждого последующего года прибыль (убыток) текущего года является результатом работы прошлых лет, поэтому он должен быть переведен в этот статус (счет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"). С этой целью в начале нового финансового года в бухгалтерском учете делается одна из следующих проводок:

Д-т 88-2, К-т 88-1 - убыток прошлых лет;

Д-т 88-1, К-т 88-2 - прибыль прошлых лет.

В качестве примера приведем консолидированный баланс садоводческого объединения "Весна", которое наряду с уставной деятельностью осуществляет небольшие торговые операции по обеспечению членов объединения газовыми баллонами и садовым инвентарем.

Прогнозирование финансового результата хозяйствования

Садоводческое объединение нередко имеет в своем составе несколько сот членов. Если оно ведет одновременно уставную и коммерческую деятельность, необходимо проводить определенную работу в сфере налогового планирования и прогнозирования финансового результата. Можно применять для этих целей простой и доступный для повседневного использования метод микробалансов бухгалтерской модели организации, представляющей собой замкнутую денежную систему. Суть этого метода заключается в том, что в бухгалтерской отчетности выделяют две составляющие: статическую, которая отражает сальдо по счетам на начало и конец периода, и динамическую, которая отражает обороты по счетам за исследуемый период.

Расчеты показывают, что динамическая составляющая хозяйственной деятельности имеет определенную самостоятельность по отношению к статической; более того, она в главном определяет потенциальные возможности организации в обозримый период ее хозяйствования.

Если преобразовать динамическую составляющую бухгалтерской модели хозяйственной деятельности в замкнутую денежную систему, то микробаланс модели позволит сравнивать варианты хозяйственной деятельности организации по основному критерию - чистой прибыли. Такая модель дает возможность планировать суммарные налоговые платежи организации и прогнозировать финансовый результат деятельности. Максимально точную бухгалтерской модель хозяйственной деятельности организации можно получить, используя реальный усредненный журнал хозяйственных операций за несколько отчетных периодов.

Рассмотрим вопрос прогнозирования финансового результата на примере садоводческого объединения "Весна". Садоводческое объединение в форме потребительского кооператива "Весна" действует на основе ст.116 ГК РФ и Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан". Он создан в виде добровольной кооперации нескольких сот граждан. Их паевые взносы составляют паевой фонд кооператива, являющийся аналогом уставного капитала коммерческих предприятий.

Консолидированный баланс объединения "Весна" на

01.01.1999 (тыс. руб.)

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |             Актив              |           Пассив              |
   +——————————————————————————T—————+—————————————————————————T—————+
   |I. Внеоборотные активы    |     |IV. Капитал и резервы    |     |
   |Основные средства (01, 02)|3 252|Паевой фонд (85)         |  154|
   |                          |     |Специальные фонды (88)   |3 098|
   |Итого по разделу I        |3 252|Итого по разделу IV      |3 252|
   |                          |     |                         |     |
   |II. Оборотные активы      |     |V. Долгосрочные пассивы  |     |
   |Запасы:                   |     |Итого по разделу V       |     |
   |Малоценные       и        |     |                         |     |
   |быстроизнашивающиеся      |     |                         |     |
   |предметы  (12, 13)        |   22|                         |     |
   |Товары (41)               |    1|VI. Краткосрочные пассивы|     |
   |Дебиторская               |     |Кредиторская             |     |
   |задолженность:            |     |задолженность:           |     |
   |Расчеты с                 |     |Поставщики и             |   36|
   |покупателями и            |     |подрядчики (60)          |     |
   |заказчиками (62)          |    6|                         |     |
   |Денежные средства:        |     |По социальному           |     |
   |Касса (50)                |   17|страхованию              |    2|
   |                          |     |и обеспечению (69)       |     |
   |Расчетные счета (51)      |   12|Задолженность    перед   |    1|
   |                          |     |бюджетом (68)            |     |
   |Итого  по  разделу II     |   58|Прочие кредиторы (76)    |    7|
   |                          |     |Доходы         будущих   |   27|
   |                          |     |периодов (83)            |     |
   |III. Убытки               |     |Итого по разделу VI      |   73|
   |Непокрытый  убыток        |     |                         |     |
   |отчетного года            |   15|                         |     |
   |Итого  по  разделу III    |     |                         |     |
   +——————————————————————————+—————+—————————————————————————+—————+
   |Баланс:                    3 325|Баланс:                   3 325|
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Бухгалтерский учет формирования паевого фонда и расчетов с участниками осуществляется с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, поскольку формирование паевого фонда является целевым назначением, оговоренным в уставе общества, дополнительно используется счет 96 "Целевые финансирование и поступления":

Д-т 96, К-т 85 - сумма паевого фонда;

Д-т 76, К-т 96 - задолженности членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Д-т 50, 01, 04, 08, ..., К-т 76 - взносы членов кооператива.

Члены садоводческого объединения "Весна" обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Они несут субсидиарную ответственность по обязательствам своего кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов. Операции по компенсации убытков отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д-т 96, К-т 88 - некомпенсированный убыток объединения;

Д-т 76, К-т 96 - задолженности членов кооператива по компенсации его убытков;

Д-т 50, К-т 76 - дополнительные взносы членов садоводческого объединения.

Объединение "Весна" осуществляет предпринимательскую деятельность - торговлю газовыми баллонами в основном для своих членов. При этом ведется раздельный бухгалтерский учет уставной и коммерческой деятельности.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 46, 1999)

Подписано в печать В.Я.Кожинов

29.10.1999 Главный бухгалтер

фирмы "Инторгсервис"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——