"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, 1999

ЛЬГОТЫ ДЛЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ

ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Зарубежные инвесторы зачастую стоят перед выбором схемы работы в России: создавать представительства своих фирм или создавать юридические лица - резиденты по законодательству Российской Федерации со 100%-ными иностранными инвестициями. Обе схемы имеют достоинства и недостатки. В нашей статье будут показаны некоторые преимущества работы через представительства иностранных юридических лиц в России.

Особенности ведения

бухгалтерского учета и отчетности

В соответствии с п.2 разд.I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Это позволяет вести бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности представительств иностранных юридических лиц на территории России по привычным для них стандартам.

В соответствии с п.3.1.3 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В соответствии с п.6 ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации и налоговую декларацию.

Таким образом, в течение года представительства представляют в налоговые органы лишь налоговую отчетность, а бухгалтерская отчетность представляется один раз в год в форме налоговой декларации.

Можно сделать вывод: работа через представительство иностранного юридического лица позволяет минимизировать затраты, связанные с ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой отчетности и содержанием дополнительного персонала бухгалтерии.

Особенности налогообложения

Уплата НДС

При сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах, сумма арендной платы не облагается НДС (пп."ш" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями)).

Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации и приведен в Письме Госналогслужбы России от 13.07.1994 N ЮУ-6-06/80н (ред. от 22.07.1997) "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации".

Следует иметь в виду, что для некоторых стран имеется ряд условий применения льготы. Например, для Франции такое освобождение предоставляется на условиях взаимности в следующих случаях: при сдаче в аренду немеблированных помещений под жилье; при предоставлении гостиничных номеров; при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого оборудования и мебели. Для Испании указанное освобождение предоставляется на условиях взаимности в случае аренды помещений, используемых в качестве жилья, и т.д. Таким образом, размер арендной платы, освобождаемой от обложения НДС, дифференцирован для каждой страны. Данное освобождение позволяет представительству иностранного юридического лица сэкономить 20% денежных средств, направляемых на оплату аренды (по сравнению с резидентами при прочих равных условиях).

Исчисление налога на имущество

Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. При ввозе имущества из-за границы для определения его стоимости используют данные грузовой таможенной декларации, а при приобретении имущества в России - первичные документы, подтверждающие факт приобретения. В случае отсутствия указанных документов имущество оценивается на основе рыночной стоимости.

Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, проводится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Банка России или по курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс - курс), действующему на последний календарный день отчетного периода.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. За отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) среднегодовая стоимость имущества определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода. При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:

категория А (здания и сооружения) - 5%;

категория В (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) - 25%;

категория С (другое имущество) - 15%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Таким образом, представительство иностранного юридического лица имеет возможность уплачивать меньшие суммы налога на имущество по сравнению с российскими предприятиями.

Налог на прибыль

В соответствии с существующим законодательством ряд финансово - хозяйственных операций, проводимых через представительство иностранного юридического лица, не подлежит обложению налогом на прибыль, в то время как при аналогичных операциях, осуществленных через российское предприятие со 100%-ными иностранными инвестициями, возникает объект обложения налогом на прибыль. Например, не подлежит налогообложению финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения, а также получение средств от головной компании на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Средства, полученные представительством от головной компании на его содержание в рамках утвержденной сметы, не подлежат налогообложению. В то же время денежные средства, полученные российским предприятием от инвестора на аналогичные цели, могут быть расценены как безвозмездно полученные, в связи с чем возникнет объект обложения налогом на прибыль.

Хотелось бы также отметить, что в состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы головной компании, понесенные за рубежом и направленные на обеспечение деятельности постоянного представительства в Российской Федерации (на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения), другие расходы, понесенные в Российской Федерации и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица. В то же время аналогичные затраты, произведенные инвестором, российским предприятием на затраты не могут быть отнесены. Это позволяет определенным образом регулировать затраты.

Валютное регулирование

Иностранные юридические лица обязаны соблюдать российское валютное законодательство в том случае, если проводят расчеты на территории России. Тем не менее для иностранных юридических лиц и их представительств имеется возможность осуществлять ряд операций с иностранной валютой, не разрешенных резидентам Российской Федерации.

В соответствии с п.3 разд.V Инструкции Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352 (ред. от 02.09.1999) "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" средства с валютных счетов нерезидентов в уполномоченных банках могут быть свободно переведены за границу или проданы уполномоченному банку за рубли.

Иностранные юридические лица могут иметь счета в банках за границей, в то время как для открытия счетов в зарубежных банках российским юридическим лицам требуется специальное разрешение Банка России.

Предприятия, учреждения, организации - нерезиденты могут производить на территории Российской Федерации такие выплаты и вознаграждения в иностранной валюте физическим лицам - нерезидентам, как заработная плата, премии, любые иные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых обязанностей. Что касается сумм заработной платы, причитающихся физическим лицам - резидентам, то для сотрудников представительства они могут быть перечислены в иностранной валюте на валютные счета этих лиц, открытые в российском банке, из головного офиса иностранного юридического лица без ограничений и без специальных разрешений Банка России.

При выборе схемы работы необходимо также учитывать, что со многими иностранными государствами ратифицированы соглашения об устранении двойного налогообложения, в которых предусмотрены особенности налогообложения, характерные только для конкретной страны. Так, по соглашению с Германией расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость представительств германских фирм.

В каждом конкретном случае следует рассматривать проблему оптимизации налогообложения с учетом всех особенностей деятельности представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации.

Подписано в печать В.В.Шашкова

29.10.1999 А.Ю.Хромов

Аудиторская фирма

"Эккаунтинг Сервис"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——