"Финансовая газета", N 44, 1999

КОРРЕКТИРОВКА ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N 43, 1999)

Показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки за 9 месяцев 1999 г., представлены в табл. 6.

Таблица 6

тыс. руб.

     
   —————————————————————T————————————————————T———————T———————————T—————————————¬
   |       Выручка      |       Затраты      |Выруч— |Затраты на |    Сумма    |
   |                    |                    |ка, по—|продукцию, |корректировки|
   +———————T———————T————+———————T———————T————+ступив—|оплаченную +——————T——————+
   |не оп— |по дан—|ито—|прихо— |на про—|ито—|шая за |в 1999 г.  |выруч—|себе— |
   |лачен— |ным    |го  |дящиеся|дукцию,|го  |9 меся—|           |ки от |стои— |
   |ная    |бухгал—|    |на не— |отгру— |    |цев    |           |реали—|мости |
   |покупа—|терско—|    |опла—  |женную |    |1999 г.|           |зации |реали—|
   |телями |го уче—|    |ченную |за     |    |       |           |про—  |зован—|
   |в      |та за  |    |выручку|9 меся—|    |       |           |дукции|ной   |
   |1998 г.|9 меся—|    |1998 г.|цев    |    |       |           |      |про—  |
   |       |цев    |    |       |1999 г.|    |       |           |      |дукции|
   |       |1999 г.|    |       |       |    |       |           |      |      |
   +———————+———————+————+———————+———————+————+———————+———————————+——————+——————+
   |  700  |3100   |3800|  610  |2660   |3270|3800   |    3270   |+700  |—610  |
   |       |1900 + |    |       |1510 + |    |2260 + |3270 х 3800|3800 —|2660 —|
   |       |1200   |    |       |1150   |    |1540   |———————————|3100  |3270  |
   |       |       |    |       |       |    |       |   3800    |      |      |
   |       |       |    |       |       |    |       |           |      |      |
   L———————+———————+————+———————+———————+————+———————+———————————+——————+———————
   

Справка за 9 месяцев 1999 г.

     
   ——————T————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |N п/п|                   Показатель                   |  Сумма, |
   |     |                                                |тыс. руб.|
   +—————+————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  1  |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета |    440  |
   |  2  |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя—|         |
   |     |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:   |         |
   | 2.1 |от реализации продукции (работ, услуг) в резуль—|         |
   |     |тате:                                           |         |
   |     |а) изменения выручки от реализации продукции    |   +700  |
   |     |(работ, услуг) (+, —)                           |         |
   |     |б) изменения величины себестоимости реализован— |   —610  |
   |     |ной продукции (работ, услуг), включая управлен— |         |
   |     |ческие и коммерческие расходы (+, —)            |         |
   |     |Итого по строке 2.1 (сумма данных по            |    +90  |
   |     |строкам "а" — "б" (+, —)                        |         |
   +—————+————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  6  |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета|    530  |
   |     |налога от фактической прибыли" (стр.1 +,        |         |
   |     |— стр.2 + стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)             |         |
   L—————+————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Анализируя расчеты, мы видим, что и в примере 1, и в примере 2 налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев (когда выручка за реализованную продукцию поступила в полном объеме!) равна 530 тыс. руб., что подтверждает правильность выбранной методики расчета.

Вариант 2. Предполагаем, что полученная в 1999 г. сумма выручки от реализации продукции поступила в первую очередь в погашение задолженности покупателей за отгруженную продукцию 1998 г.

Показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки за I квартал 1999 г., приведены в табл. 7.

Таблица 7

тыс. руб.

     
   ——————T—————————————————————T———————————————————————————T————————¬
   | Год |       Выручка       |            Затраты        |Сумма   |
   |     +—————T———————————————+———————T———————————————————+коррек— |
   |     |по   |  в том числе  |по дан—|   в том числе     |тировки |
   |     |дан— +———————T———————+ным    +—————————T—————————+прибыли |
   |     |ным  |опла—  |не оп— |бухгал—|на опла— |на нео—  |I квар— |
   |     |бух— |ченная |лачен— |терско—|ченную   |плаченную|тала    |
   |     |гал— |в      |ная по |го уче—|долю вы— |долю вы— |1999 г. |
   |     |терс—|I квар—|итогам |та     |ручки    |ручки    |        |
   |     |кого |тале   |I квар—|       |         |         |        |
   |     |учета|1999 г.|тала   |       |         |         |        |
   |     |     |       |1999 г.|       |         |         |        |
   +—————+—————+———————+———————+———————+—————————+—————————+————————+
   |1998 | 700 |   700 |   0   |  610  |   610   |    0    |  + 90  |
   |     |     |       |       |       |610 х 700|         |  700 — |
   |     |     |       |       |       |—————————|         |   610  |
   |     |     |       |       |       |   700   |         |        |
   +—————+—————+———————+———————+———————+—————————+—————————+————————+
   |1999 | 870 |   565 |  305  |  690  |   448   |    242  |  — 63  |
   |     |     |       | 870 — |       |690 х 565|690 х 305| —305 + |
   |     |     |       |  565  |       |—————————|—————————|   242  |
   |     |     |       |       |       |   870   |   870   |        |
   +—————+—————+———————+———————+———————+—————————+—————————+————————+
   |Итого|     |  1265 |       |       |         |         |  + 27  |
   L—————+—————+———————+———————+———————+—————————+—————————+—————————
   

Сумма выручки, на которую следует скорректировать налогооблагаемую прибыль (пп."а" строки 2.1), определяется следующим образом:

выручка, не оплаченная покупателями за продукцию, отгруженную в I квартале 1999 г. (учитывается со знаком "минус"), складывается с выручкой, поступившей в I квартале 1999 г. в оплату продукции, отгруженной в 1998 г. (учитывается со знаком "плюс"): -305 тыс. руб. + 700 тыс. руб. = +395 тыс. руб.

Сумма корректировки себестоимости реализованной продукции (пп."б" строки 2.1) рассчитывается в следующем порядке:

затраты, приходящиеся на неоплаченную выручку I квартала 1999 г. (учитываются со знаком "плюс"), складываются с затратами на продукцию 1998 г., оплаченную в I квартале 1999 г. (учитываются со знаком "минус"): + 242 тыс. руб. - 610 тыс. руб. = -368 тыс. руб.

Справка за I квартал 1999 г.

     
   ——————T————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |N п/п|                   Показатель                   |  Сумма, |
   |     |                                                |тыс. руб.|
   +—————+————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 1   |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета |    180  |
   | 2   |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя—|         |
   |     |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:   |         |
   | 2.1 |от реализации продукции (работ, услуг) в резуль—|         |
   |     |тате:                                           |         |
   |     |а) изменения выручки от реализации продукции    |  + 395  |
   |     |(работ, услуг) (+, —)                           |         |
   |     |б) изменения величины себестоимости реализован— |  — 368  |
   |     |ной продукции (работ, услуг), включая управлен— |         |
   |     |ческие и коммерческие расходы (+, —)            |         |
   |     |Итого по строке 2.1 (сумма данных по            |  + 27   |
   |     |строкам "а" — "б" (+, —)                        |         |
   +—————+————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 6   |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета|    207  |
   |     |налога от фактической прибыли" (стр.1 +,        |         |
   |     |— стр.2 + стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)             |         |
   L—————+————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Справки за первое полугодие и 9 месяцев 1999 г. будут иметь такой же вид, как и в примере 1 за аналогичный период, поскольку расчет показателей для данного примера будет совпадать с расчетом, представленным в примере 1 (см. табл. 2 и 3).

В заключение следует отметить, что принятая организацией методика расчета налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики и подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации: приказом, распоряжением и т.п.

Подписано в печать О.Герман

29.10.1999 Ведущий эксперт

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——