"Финансовая газета", N 43, 1999

КОРРЕКТИРОВКА ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предположим, что организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате". Рассмотрим вопрос о расчете налогооблагаемой прибыли от реализации продукции.

При составлении бухгалтерской отчетности предприятия начиная с 1 января 1995 г. обязаны соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в бухгалтерском учете отражать факты хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.2.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина России от 28.07.1994 N 100 <*>). Исключение составляют только малые предприятия, которым предоставлено право ведения бухгалтерского учета по кассовому методу <**>. Поэтому, если предприятие, не являясь малым, до сих пор сдавало отчетность, формируя ее на основе метода учета выручки от реализации "по оплате", оно нарушало установленные законодательством правила составления бухгалтерской отчетности, что не позволяло независимым аудиторским фирмам подтвердить достоверность отчетности организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 1 января 1999 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. Требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности определено п.7 указанного документа.

<**> Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов изложены в п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н и введенных в действие с 1 января 1999 г. До принятия указанного документа действовал порядок определения финансового результата, изложенный в п.2.2.7 Указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 22.12.1995 N 131.

В то же время согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, предприятиям предоставлено право выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определять либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчете наличными деньгами - по поступлении средств в кассу предприятия), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В условиях финансового кризиса, повлекшего взаимные неплатежи и отсутствие источников финансирования, большинство предприятий, стараясь отдалить платежи по налогам, предпочитает метод определения финансового результата для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, услуг.

При использовании организацией метода определения выручки для целей налогообложения "по оплате" прибыль от реализации продукции, выявленная по данным бухгалтерского учета в соответствии с положениями действующего законодательства, для целей налогообложения подлежит корректировке, которая осуществляется по форме, установленной в Приложении N 11 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее - Справка), введенной в состав налоговой отчетности Изменениями и дополнениями N 3 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Поскольку в настоящее время отсутствуют какие-либо инструкции или методические рекомендации, регламентирующие порядок заполнения Справки, каждое предприятие разрабатывает свой порядок формирования показателей для заполнения Справки.

Заметим, что в периодической печати специалистами наиболее часто освещается порядок расчета налогооблагаемой прибыли предприятиями, которые ведут аналитический учет сумм, поступивших в погашение задолженности за реализованную продукцию. Как показала практика, наибольшие затруднения у бухгалтеров при составлении Справки вызывает расчет показателя, отражаемого в п."б" строки 2.1 (изменение величины себестоимости реализованной продукции), в случае отсутствия аналитического учета задолженности, т.е. тогда, когда в отчетном году поступила выручка за отгруженную продукцию прошлого года, выделить которую из общей суммы выручки не представляется возможным.

Рассмотрим различные варианты расчета сумм корректировки выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции (показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки) с целью определения прибыли, подлежащей налогообложению, организациями, признающими выручку для целей налогообложения "по оплате".

Пример 1. Предприятие, определяющее выручку для целей налогообложения "по оплате", на начало 1999 г. имело дебиторскую задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по отгруженной в 1998 г. продукции в размере 700 тыс. руб. (в целях упрощения расчетов условно принимаем, что продукция не облагается НДС). Себестоимость неоплаченной продукции составляла 610 тыс. руб.

В I квартале 1999 г. предприятие отгрузило продукцию на сумму 870 тыс. руб., себестоимость которой составила 690 тыс. руб., во II - на сумму 1030 тыс. руб. при ее себестоимости 820 тыс. руб., в III - на сумму 1200 тыс. руб. при себестоимости 1150 тыс. руб.

Допустим, что в I квартале 1999 г. поступила выручка в сумме 1265 тыс. руб., в том числе за продукцию, отгруженную в 1998 г., - 600 тыс. руб, во II - 995 тыс. руб., в том числе за 1998 г. - 100 тыс. руб., в III - 1540 тыс. руб.

В целях упрощения примера условно принимаем, что внереализационные доходы и расходы предприятия в каждом квартале равны нулю.

Налогооблагаемая прибыль в отчетном 1999 г. будет определяться на основании формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" баланса организации за отчетный период с учетом данных Справки за предыдущий 1998 г.

В примерах они представлены в сокращенном виде.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"

за __________ 1998 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    510   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   —700   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   +610   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    —90   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    420   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Определяем налогооблагаемую прибыль от реализации продукции за I квартал 1999 г.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 1999 г.

     
   ———————————————————————————————————T————T————————T———————————————¬
   |            Показатель            |Код |   За   |За аналогичный |
   |                                  |стр.|отчетный|    период     |
   |                                  |    | период | прошлого года |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |                1                 |  2 |   3    |       4       |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |Выручка (нетто) от реализации то— |010 |  870   |               |
   |варов, продукции, работ, услуг (за|    |        |               |
   |минусом налога на добавленную сто—|    |        |               |
   |имость, акцизов и аналогичных обя—|    |        |               |
   |зательных платежей)               |    |        |               |
   |Себестоимость реализации товаров, |020 |  690   |               |
   |продукции, работ, услуг           |    |        |               |
   |Прибыль (убыток) от реализации    |050 |  180   |               |
   |Прибыль (убыток) отчетного периода|140 |  180   |               |
   L——————————————————————————————————+————+————————+————————————————
   

Показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки, представлены в табл. 1.

Таблица 1

тыс. руб.

     
   ——————T———————————————————————T—————————————————————————T——————————¬
   | Год |           Выручка     |           Затраты       |Сумма кор—|
   |     +—————T—————————————————+—————T———————————————————+ректировки|
   |     |по   |   в том числе   |по   |   в том числе     |прибыли   |
   |     |дан— +———————T—————————+дан— +—————————T—————————+I квартала|
   |     |ным  |опла—  |не опла— |ным  |на опла— |на неоп— |1999 г.   |
   |     |бух— |ченная |ченная   |бух— |ченную   |лаченную |          |
   |     |гал— |в      |по ито—  |гал— |долю вы— |долю вы— |          |
   |     |тер— |I ква— |гам      |тер— |ручки    |ручки    |          |
   |     |ского|ртале  |I квар—  |ского|         |         |          |
   |     |учета|1999 г.|тала     |учета|         |         |          |
   |     |     |       |1999 г.  |     |         |         |          |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+—————————+—————————+——————————+
   |1998 | 700 |  600  |   100   | 610 |   523   |    87   |    +77   |
   |     |     |       |         |     |         |         |          |
   |     |     |       |700 — 600|     |610 х 600|610 х 100|600 — 523 |
   |     |     |       |         |     |—————————|—————————|          |
   |     |     |       |         |     |   700   |   700   |          |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+—————————+—————————+——————————+
   |1999 | 870 |  665  |   205   | 690 |   527   |   163   |    —42   |
   |     |     |       |         |     |         |         |          |
   |     |     |       |870 — 665|     |690 х 665|690 х 205|—205 + 163|
   |     |     |       |         |     |—————————|—————————|          |
   |     |     |       |         |     |  870    |   870   |          |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+—————————+—————————+——————————+
   |Итого|     | 1265  |         |     |         |         |    +35   |
   L—————+—————+———————+—————————+—————+—————————+—————————+———————————
   

Сумма выручки, на которую следует скорректировать налогооблагаемую прибыль (п."а" строки 2.1), определяется следующим образом:

выручка, не оплаченная покупателями за продукцию, отгруженную в I квартале 1999 г. (учитывается со знаком "минус"), складывается с выручкой, поступившей в I квартале 1999 г. в оплату продукции, отгруженной в 1998 г. (учитывается со знаком "плюс"): -205 тыс. руб. + 600 тыс. руб. = +395 тыс. руб.

Для заполнения п."б" строки 2.1 себестоимость реализованной продукции корректируется в следующем порядке:

затраты, приходящиеся на неоплаченную выручку I квартала 1999 г. (учитываются со знаком "плюс"), складываются с затратами на продукцию 1998 г., оплаченную в I квартале 1999 г. (учитываются со знаком "минус"): +163 тыс. руб. - 523 тыс. руб. = -360 тыс. руб.

Справка за I квартал 1999 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    180   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   +395   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   —360   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    +35   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    215   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Для расчета показателей, определяющих налогооблагаемую прибыль за I полугодие 1999 г., обратимся к форме 2 баланса за соответствующий отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 1999 г.

     
   ———————————————————————————————————T————T————————T———————————————¬
   |            Показатель            |Код |   За   |За аналогичный |
   |                                  |стр.|отчетный|    период     |
   |                                  |    | период | прошлого года |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |                1                 |  2 |   3    |       4       |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |Выручка (нетто) от реализации то— | 010|  1900  |               |
   |варов, продукции, работ, услуг (за|    |        |               |
   |минусом налога на добавленную сто—|    |        |               |
   |имость, акцизов и аналогичных обя—|    |        |               |
   |зательных платежей)               |    |        |               |
   |Себестоимость реализации товаров, | 020|  1510  |               |
   |продукции, работ, услуг           |    |        |               |
   |Прибыль (убыток) от реализации    | 050|   390  |               |
   |Прибыль (убыток) отчетного периода| 140|   390  |               |
   L——————————————————————————————————+————+————————+————————————————
   

Показатели за I полугодие 1999 г. представлены в табл. 2.

Таблица 2

тыс. руб.

     
   ——————T—————————————————————————T————————————————————————————T——————————¬
   | Год |           Выручка       |           Затраты          |Сумма кор—|
   |     +—————T———————————————————+—————T——————————————————————+ректировки|
   |     |по   |    в том числе    |по   |   в том числе        |прибыли   |
   |     |дан— +———————T———————————+дан— +———————————T——————————+I полуго— |
   |     |ным  |опла—  |не оплачен—|ным  |на оплачен—|на неопла—|дия       |
   |     |бух— |ченная |ная по ито—|бух— |ную долю   |ченную до—|1999 г.   |
   |     |гал— |в      |гам I полу—|гал— |выручки    |лю выручки|          |
   |     |тер— |I полу—|годия      |тер— |           |          |          |
   |     |ского|годии  |1999 г.    |ского|           |          |          |
   |     |учета|1999 г.|           |учета|           |          |          |
   +—————+—————+———————+———————————+—————+———————————+——————————+——————————+
   | 1998| 700 |  700  |     0     | 610 |    610    |          |    +90   |
   |     |     |       |           |     |           |          |          |
   |     |     |       | 700 — 700 |     | 610 х 700 |     0    | 700 — 610|
   |     |     |       |           |     | ————————— |          |          |
   |     |     |       |           |     |   700     |          |          |
   +—————+—————+———————+———————————+—————+———————————+——————————+——————————+
   | 1999|1900 | 1560  |   340     |1510 |   1240    |   270    |    —70   |
   |     |     |       |           |     |           |          |          |
   |     |     |       |1900 — 1560|     |1510 х 1560|1510 х 340|—340 + 270|
   |     |     |       |           |     |———————————|——————————|          |
   |     |     |       |           |     |   1900    |   1900   |          |
   +—————+—————+———————+———————————+—————+———————————+——————————+——————————+
   |Итого|     |712260 |           |     |           |          |    +20   |
   L—————+—————+———————+———————————+—————+———————————+——————————+———————————
   

При заполнении строки 2.1 Справки за I полугодие:

сумма выручки, на которую следует скорректировать налогооблагаемую прибыль (п."а" строки 2.1), определяется следующим образом: -340 тыс. руб. + 700 тыс. руб.= +360 тыс. руб., где 340 тыс. руб. - неоплаченная выручка за продукцию, отгруженную в I и II кварталах 1999 г.;

700 тыс. руб. - выручка, поступившая в I полугодии 1999 г. за продукцию 1998 г.;

сумма корректировки себестоимости реализованной продукции (п."б" строки 2.1) рассчитывается так: +270 тыс. руб. - 610 тыс. руб. = -340 тыс. руб., где 270 тыс. руб. - себестоимость реализованной в I и II кварталах 1999 г. продукции, не оплаченной покупателями; 610 тыс. руб. - себестоимость продукции, отгруженной в 1998 г. и оплаченной в 1999 г.

Справка за I полугодие 1999 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    390   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   +360   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   —340   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    +20   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    410   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Определяем налогооблагаемую прибыль от реализации продукции за 9 месяцев 1999 г.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 1999 г.

     
   ———————————————————————————————————T————T————————T———————————————¬
   |            Показатель            |Код |   За   |За аналогичный |
   |                                  |стр.|отчетный|    период     |
   |                                  |    | период | прошлого года |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |                1                 |  2 |   3    |       4       |
   +——————————————————————————————————+————+————————+———————————————+
   |Выручка (нетто) от реализации то— | 010|  3100  |               |
   |варов, продукции, работ, услуг (за|    |        |               |
   |минусом налога на добавленную сто—|    |        |               |
   |имость, акцизов и аналогичных обя—|    |        |               |
   |зательных платежей)               |    |        |               |
   |Себестоимость реализации товаров, | 020|  2660  |               |
   |продукции, работ, услуг           |    |        |               |
   |Прибыль (убыток) от реализации    | 050|   440  |               |
   |Прибыль (убыток) отчетного периода| 140|   440  |               |
   L——————————————————————————————————+————+————————+————————————————
   

Показатели за 9 месяцев 1999 г. представлены в табл. 3.

Таблица 3

тыс. руб.

     
   ——————T———————————————————————T————————————————————————T—————————¬
   | Год |           Выручка     |           Затраты      |Сумма    |
   |     +—————T—————————————————+—————T——————————————————+корректи—|
   |     |по   |    в том числе  |по   |   в том числе    |ровки    |
   |     |дан— +———————T—————————+дан— +———————————T——————+прибыли  |
   |     |ным  |опла—  |не опла— |ным  |на оплачен—|на не—|за 9 ме— |
   |     |бух— |ченная |ченная по|бух— |ную долю   |опла— |сяцев    |
   |     |гал— |в      |итогам   |гал— |выручки    |ченную|1999 г.  |
   |     |тер— |1999 г.|9 месяцев|тер— |           |долю  |         |
   |     |ского|       |1999 г.  |ского|           |выруч—|         |
   |     |учета|       |         |учета|           |ки    |         |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+———————————+——————+—————————+
   | 1998| 700 |  700  |    0    | 610 |    610    |  0   |   +90   |
   |     |     |       |         |     |           |      |         |
   |     |     |       |700 — 700|     | 610 х 700 |      |700 — 610|
   |     |     |       |         |     | ————————— |      |         |
   |     |     |       |         |     |    700    |      |         |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+———————————+——————+—————————+
   | 1999|3100 | 3100  |    0    |2660 |   2660    |  0   |    0    |
   |     |     |       |         |     |           |      |         |
   |     |     |       |         |     |2660 х 3100|      |         |
   |     |     |       |         |     |———————————|      |         |
   |     |     |       |         |     |   3100    |      |         |
   +—————+—————+———————+—————————+—————+———————————+——————+—————————+
   |Итого|     | 3800  |         |     |           |      |   +90   |
   L—————+—————+———————+—————————+—————+———————————+——————+——————————
   

Как видно из таблицы, по итогам 9 месяцев 1999 г. вся реализованная предприятием продукция оплачена покупателями. Поэтому балансовая прибыль, полученная за 9 месяцев отчетного года, для целей налогообложения должна быть скорректирована лишь на финансовый результат, выявленный по оплаченной в 1999 г. продукции 1998 г.

Справка за 9 месяцев 1999 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    440   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   +700   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   —610   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    +90   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    530   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Пример 2. Условия в примере 2 те же, что и в примере 1. При этом не представляется возможным установить, какая доля выручки I и II кварталов 1999 г. поступила в оплату продукции, отгруженной в 1998 г.

Вариант 1. Показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки за I квартал 1999 г., представлены в табл. 4.

Таблица 4

тыс. руб.

     
   ——————————————————————T—————————————————————T———————T———————————T—————————————————————¬
   |       Выручка       |        Затраты      |Выруч— |Затраты на |        Сумма        |
   +———————T———————T—————+———————T———————T—————+ка,    |продукцию, |    корректировки    |
   |не оп— |по дан—|итого|прихо— |на про—|итого|посту— |оплаченную +——————————T——————————+
   |лачен— |ным    |     |дящиеся|дукцию,|     |пившая |в 1999 г.  |выручки от|себестои— |
   |ная    |бухгал—|     |на не— |отгру— |     |в      |           |реализации|мости реа—|
   |поку—  |терско—|     |опла—  |женную |     |I квар—|           |продукции |лизованной|
   |пате—  |го уче—|     |ченную |в      |     |тале   |           |          |продукции |
   |лями в |та за  |     |выручку|I квар—|     |1999 г.|           |          |          |
   |1998 г.|I квар—|     |1998 г.|тале   |     |       |           |          |          |
   |       |тал    |     |       |1999 г.|     |       |           |          |          |
   |       |1999 г.|     |       |       |     |       |           |          |          |
   +———————+———————+—————+———————+———————+—————+———————+———————————+——————————+——————————+
   |  700  |  870  |1570 |  610  |  690  |1300 | 1265  |   1047    |  +395    |  —357    |
   |       |       |     |       |       |     |       |           |          |          |
   |       |       |     |       |       |     |       |1300 х 1265|1265 — 870|690 — 1047|
   |       |       |     |       |       |     |       |———————————|          |          |
   |       |       |     |       |       |     |       |   1570    |          |          |
   L———————+———————+—————+———————+———————+—————+———————+———————————+——————————+———————————
   

Справка за I квартал 1999 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    180   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   +395   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   —357   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    +38   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    218   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Аналогично рассчитываются показатели Справки в следующие отчетные периоды.

Показатели, отражаемые по строке 2.1 Справки за I полугодие 1999 г., представлены в табл. 5.

Таблица 5

тыс. руб.

     
   —————————————————————————T———————————————————————T——————————T———————————T———————————————————————¬
   |        Выручка         |        Затраты        |Выручка,  |Затраты на |         Сумма         |
   +———————T——————————T—————+———————T—————————T—————+поступив— |продукцию, |     корректировки     |
   |не оп— |по данным |итого|прихо— |на про—  |итого|шая в     |оплаченную +———————————T———————————+
   |лачен— |бухгалтер—|     |дящиеся|дукцию,  |     |I полуго— |в 1999 г.  |выручки от |себестои—  |
   |ная    |ского уче—|     |на не— |отгружен—|     |дии       |           |реализации |мости реа— |
   |поку—  |та за     |     |опла—  |ную в    |     |1999 г.   |           |продукции  |лизованной |
   |пате—  |I полуго— |     |ченную |I полуго—|     |          |           |           |продукции  |
   |лями в |дие       |     |выручку|дии      |     |          |           |           |           |
   |1998 г.|1999 г.   |     |1998 г.|1999 г.  |     |          |           |           |           |
   +———————+——————————+—————+———————+—————————+—————+——————————+———————————+———————————+———————————+
   |  700  |   1900   |2600 |  610  |  1510   |2120 |   2260   |   1843    |    +360   |    —333   |
   |       |          |     |       |         |     |          |           |           |           |
   |       |870 + 1030|     |       |690 + 820|     |1265 + 995|2120 х 2260|2260 — 1900|1843 — 1510|
   |       |          |     |       |         |     |          |———————————|           |           |
   |       |          |     |       |         |     |          |   2600    |           |           |
   L———————+——————————+—————+———————+—————————+—————+——————————+———————————+———————————+————————————
   

Справка за I полугодие 1999 г.

     
   ————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |                   Показатель                    |  Сумма,  |
   |п/п|                                                 | тыс. руб.|
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета  |    390   |
   | 2 |Изменение величины прибыли (убытка) по предприя— |          |
   |   |тиям, определяющим выручку по моменту оплаты:    |          |
   |2.1|от реализации продукции (работ, услуг) в резуль— |          |
   |   |тате:                                            |          |
   |   |а) изменения выручки от реализации продукции     |   +360   |
   |   |(работ, услуг) (+, —)                            |          |
   |   |б) изменения величины себестоимости реализован—  |   —333   |
   |   |ной продукции (работ, услуг), включая управлен—  |          |
   |   |ческие и коммерческие расходы (+, —)             |          |
   |   |Итого по строке 2.1 (сумма данных по             |    +27   |
   |   |строкам "а" — "б" (+, —)                         |          |
   +———+—————————————————————————————————————————————————+——————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета |    417   |
   |   |налога от фактической прибыли" (стр.1 +, — стр.2 |          |
   |   |+ стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                      |          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————+———————————
   

(Окончание см. "Финансовая газета", N 44, 1999)

Подписано в печать О.Герман

22.10.1999 Ведущий эксперт

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——