"Налоговый вестник", N 11, 1999

Вопрос: Что будет являться объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог: цена продажи права требования или доход по договору цессии?

Ответ: Согласно гл.24 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) уступка права требования предполагает перемену лиц в обязательстве.

В соответствии с п.4 ст.454 ГК РФ к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле - продаже, если иное не следует из их содержания или характера.

Согласно ст.384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Уступка требования, принадлежащего первоначальному кредитору, происходит по сделке (ст.382 ГК РФ). Одним из доказательств совершения определенной сделки является ее адекватное отражение в бухгалтерском и налоговом учете сторон.

Согласно ст.132 ГК РФ право требования является составной частью имущества предприятия. Соответственно уступка этого права является для первоначального кредитора реализацией, а для нового кредитора приобретением имущества.

В соответствии с Положением о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (работ, услуг)". Под это определение подпадают доходы нового кредитора, образующиеся в виде разницы между реальной стоимостью выкупленного долга и ценой его покупки.

Отражение в учете суммы разницы между ценой приобретения требования и документально подтвержденной фактической задолженностью следует также отразить в учете в момент переуступки требования.

При этом обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налогов с сумм этой разницы возникает по мере ее отражения в учете, поскольку речь идет о внереализационной операции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий у приобретателя имущественных прав покупка должна быть отражена следующим образом:

Д-т 76 К-т 60 - отражается переход требования к новому кредитору по цене, указанной в договоре;

Д-т 76 К-т 80 - отражается разница между ценой приобретения требования и учетной стоимостью переданного права.

При этом учетная цена приобретаемых прав определяется на основании доказательственных документов, передаваемых продавцом.

В случае если проведение операций по договорам цессии не является для организации основным видом деятельности, доходы по цессии являются внереализационными доходами.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Принимая во внимание, что в результате переуступки прав требования цессионарий (правопреемник) отражает в учете доходы от цессии как внереализационные, у него не возникает объекта для обложения налогом на пользователей автодорогами.

Подписано в печать Р.Н.Митрохина

20.10.1999 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——