"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, 1999

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В САДОВОДЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 41, 1999)

Члены садоводческого объединения обязаны освоить принадлежащий им земельный участок в течение трех лет. Кроме того, они должны использовать его только по целевому назначению.

После оформления прав на земли общего пользования и земельные участки начинается текущая деятельность садоводческого объединения.

Поступление членских взносов отражается следующими записями на счетах:

Д-т 76, К-т 96-2 - начисление членских взносов;

Д-т 50, К-т 76 - поступление членских взносов;

Д-т 51, К-т 50 - перечисление части членских взносов на расчетный счет.

Задолженность по членским взносам может привести к штрафным санкциям по отношению к членам объединения, что отражается в бухгалтерском учете при помощи проводок:

Д-т 76, К-т 80 - начисление штрафа;

Д-т 50, К-т 76 - уплата штрафа.

Сумма штрафа является прибылью садоводческого объединения по уставной деятельности, связанной с исполнением сметы, и поэтому налогом на прибыль не облагается (ст.2 ГК РФ и п.2.12 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. от 25.08.1998)).

Если садоводческое объединение наряду с уставной деятельностью проводит регулярные коммерческие операции, то бухгалтерский учет должен быть раздельным. Например, расходы по этим видам деятельности можно учитывать на отдельных субсчетах счета 20: 20-У "Уставная деятельность", 20-К "Коммерческая деятельность". В том случае, когда коммерческой деятельностью являются торговые операции, нет необходимости иметь отдельные субсчета на счете 20, поскольку в торговле все расходы собираются на счете 44 "Издержки обращения". Необходимо четко распределить общехозяйственные и административные расходы по видам деятельности, а также обеспечить ведение налогового учета.

Чтобы упростить ведение раздельного бухгалтерского учета, в плане счетов садоводческого объединения можно, например, по всем счетам и субсчетам добавить символы У - "по уставной деятельности" и К - "по коммерческой деятельности". Например: 80-У "Прибыли и убытки по уставной деятельности", 80-К "Прибыли и убытки по коммерческой деятельности"; 69-4У "Расчеты по фонду занятости по уставной деятельности", 69-4К "Расчеты по фонду занятости по коммерческой деятельности". Опыт показывает, что дополнительное время, потраченное на соответствующую настройку счетов, окупится значительным сокращением времени на проведение учета и составление отчетности.

Распределять общие накладные расходы, на наш взгляд, целесообразно путем их деления пропорционально заработной плате работников основного производства по уставной ЗП(У) и коммерческой ЗП(К) деятельности, что следует указать в учетной политике.

Приведем простые формулы для распределения общих расходов в садоводческом объединении. Введем следующие обозначения:

ЗП(А) - заработная плата работников административного аппарата;

SUM = ЗП(А) + ЗП(У) + ЗП(К) - суммарная заработная плата работников;

ДЕЛЬТА А = ЗП(А) : SUM - относительная заработная плата административных работников;

ДЕЛЬТА У = ЗП(У) : SUM - относительная заработная плата основных работников, занятых уставной деятельностью;

ДЕЛЬТА К = ЗП(К) : SUM - относительная заработная плата основных работников, занятых коммерческой деятельностью.

Учитывая, что распределению подлежит и заработная плата административных работников, путем простых преобразований можно получить следующие формулы для определения коэффициентов, пропорционально которым можно проводить распределение общих затрат:

Кк = ДЕЛЬТА К х [1 + ДЕЛЬТА А] - коэффициент коммерческих

расходов; (1)

Ку = ДЕЛЬТА А2 + ДЕЛЬТА У х [1 + ДЕЛЬТА А] = 1 - Кк -

коэффициент уставных расходов. (2)

Пример. Месячная заработная плата работников административного аппарата садоводческого объединения ЗП(А) равна 2 тыс. руб.; месячная заработная плата рабочих по уставной деятельности ЗП(У) - 6 тыс. руб.; месячная заработная плата рабочих по коммерческой деятельности ЗП(К) - 8 тыс. руб. Общехозяйственные расходы на счете 26 равны 22 тыс. руб.

Необходимо распределить заработную плату административных работников и общехозяйственные расходы по уставной и коммерческой деятельности. Используя формулы (1) и (2), получим следующие значения коэффициентов коммерческих и уставных расходов:

Кк = 0,563;

Ку = 0,437.

Следовательно, сумма начисленной заработной платы административных работников будет распределена таким образом: относимая на затраты, связанные с уставной деятельностью, - 0,874 тыс. руб., связанные с коммерческой деятельностью - 1,126 тыс. руб. А общехозяйственные расходы распределятся следующим образом: связанные с уставной деятельностью - 9,614 тыс. руб., с коммерческой - 12,386 тыс. руб.

Возможна финансовая взаимосвязь обоих видов деятельности, например через взаимное кредитование. Если с согласия общего собрания членов садоводческого объединения заимствованы денежные средства из уставной деятельности в коммерческую, в бухгалтерском учете появится следующая проводка:

Д-т 96, К-т 94 - краткосрочный заем средств из уставной деятельности (счет 94 "Краткосрочные займы").

В уставной деятельности важнейшими элементами являются смета расходов, взносы членов объединения и минимизация отклонения суммы фактических расходов от расходов, запланированных по смете, а в коммерческой деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг) и максимизация прибыли как разницы между выручкой и расходами. Общее для обоих видов деятельности - стремление оптимизировать суммы налоговых платежей за счет правильного распределения ресурсов и использования льгот, предоставляемых законодательством.

Особенность уставной деятельности - наличие сметы расходов. Она может включать:

расходы по основной деятельности (содержание и ремонт основных средств, содержание дорог и ограждений, благоустройство территории, противопожарные мероприятия, страховые взносы, налоги и сборы, коммунальные платежи, зарплата рабочих, приобретение и ремонт инвентаря, амортизация основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

административно - хозяйственные расходы (зарплата администрации, отчисления от нее в социальные фонды, канцелярские расходы, расходы на служебную корреспонденцию и подписные издания, коммунальные платежи, амортизацию основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

капитальные целевые расходы (сооружение объектов и их реконструкция, приобретение основных средств, приобретение транспорта).

Бухгалтерский учет расходов по основной деятельности можно оформить следующими проводками:

Д-т 60, 68, 69, 70, 71, 76, К-т 50, 51 - оплата текущих и будущих расходов;

Д-т 31, К-т 50, 60, 76 - учет расходов будущих периодов;

Д-т 20, К-т 02, 10, 12, 13, 26, 31, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 - учет текущих расходов.

Учет административно - хозяйственных расходов аналогичен учету расходов по основной деятельности с той разницей, что главным счетом здесь является счет 31:

Д-т 60, 68, 69, 70, 71, 76, К-т 50, 51 - оплата текущих и будущих расходов;

Д-т 31, К-т 50, 60, 76 - учет расходов будущих периодов;

Д-т 26, К-т 02, 10, 12, 13, 31, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 - учет текущих расходов.

Расходы, относящиеся к будущим периодам, списываются в те периоды, к которым они относятся.

Капитальные целевые расходы осуществляются за счет целевых взносов:

Д-т 76, К-т 96-3 - начисление целевых взносов;

Д-т 50, 51, К-т 76 - поступление целевых взносов;

Д-т 60, К-т 51 - перечисление средств подрядчику;

Д-т 08, К-т 60 - учет объемов капитальных работ;

Д-т 46, К-т 08 - списание объемов капитальных работ;

Д-т 01, К-т 46 - ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т 96-3, К-т 88-3 - формирование фонда накопления под созданный объект.

Ежемесячные списания на субсчет 20-У административно - хозяйственных расходов пропорционально зарплате работников, занимающихся уставной деятельностью, позволяют вести учет фактических расходов по уставной деятельности. Эти расходы в конце года (или в другие установленные общим собранием отчетные периоды) соотносятся с расходами, запланированными по смете:

Д-т 96, К-т 20-У - списание расходов по уставной деятельности.

Наличие сальдо по счету 96 свидетельствует об экономии или о перерасходе.

Экономия по смете должна оформляться в отчетном периоде проводкой:

Д-т 96, К-т 80-У - сумма экономии по смете.

Перерасход по смете должен стать предметом обсуждения и анализа. В бухгалтерском учете в рамках внутренних и внешних отчетных периодов текущего года целесообразно перерасход зафиксировать проводкой:

Д-т 84-У, К-т 96 - сумма перерасхода по смете.

Перерасход должен быть утвержден общим собранием членов садоводческого объединения. При положительном решении следует отнести его к убыткам по исполнению сметы:

Д-т 80-У, К-т 84-У - сумма перерасхода по смете.

Если перерасход не утвержден, то его сумма взыскивается с виновного лица, допустившего перерасход:

Д-т 73-3, К-т 84-У - начисление перерасхода на виновное лицо;

Д-т 50, 70, К-т 73-3 - удержание перерасхода с виновного.

При утверждении годовых расходов по смете необходимо выполнить соответствующую реформацию баланса и определить итог работы объединения за год. Если смета выполнена идеально, то никакой дополнительной проводки не нужно.

В случае экономии по смете при реформации фиксируется наличие прибыли от уставной деятельности, которая переводится на счет 88 (субсчет "Экономия или перерасход по смете прошлых лет"):

Д-т 80-У, К-т 88-У - сумма экономии по годовой смете.

На будущий год данная сумма может служить источником списания расходов при составлении новой сметы:

Д-т 88-У, К-т 96-2 - сумма экономии по смете прошлого года.

В случае перерасхода по смете при реформации баланса фиксируется наличие убытка от уставной деятельности, который переводится на счет 88-У:

Д-т 88-У, К-т 80-У - сумма перерасхода по смете прошлого года.

В соответствии со ст.116 ГК РФ для садоводческого объединения в форме потребительского кооператива перерасход по смете (если он утвержден общим собранием) должен быть компенсирован членами объединения в течение 3 месяцев путем дополнительных взносов:

Д-т 76 (75), К-т 88-У - начисление дополнительных взносов для компенсации перерасхода по смете прошлого года;

Д-т 50, 51, К-т 75 (76) - получение дополнительных взносов.

Специфика уставной деятельности садоводческого объединения определяет особенности его налогообложения. Анализ Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 10.02.1999) и ряда инструкций Госналогслужбы России о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов показывает, что для садоводческого объединения расчет с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется по следующим видам налогов:

подоходный налог;

отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

налог на добавленную стоимость (НДС) - в некоторых случаях;

плата за землю;

налог на приобретение автотранспортных средств;

налог с владельцев транспортных средств;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели.

Бухгалтерский учет начислений и уплаты налоговых платежей по подоходному налогу и по отчислениям в социальные фонды для садоводческих объединений аналогичен учету в коммерческих предприятиях:

Д-т 70-У, К-т 68-У - удержание подоходного налога;

Д-т 70-У, К-т 69-2У - удержание в Пенсионный фонд - 1% фонда заработной платы по уставной деятельности (ФЗП);

Д-т 20-У, К-т 69-1У - отчисления в Фонд социального страхования - 5,4% ФЗП;

Д-т 20-У, К-т 69-2У - отчисления в Пенсионный фонд - 28% ФЗП;

Д-т 20-У, К-т 69-3У - отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6% ФЗП;

Д-т 20-У, К-т 69-4У - отчисления в Фонд занятости населения - 1,5% ФЗП;

Д-т 68, 69, К-т 51 - осуществление налоговых платежей.

Приведем формулу подоходного налога, удерживаемого с работника, совокупный годовой заработок которого не превышает 30 тыс. руб.:

Нпод = (0,03 + 0,09) х (ЗП - 0,01 х ЗП - Кл х Км х МРОТ - Ки х Км х МРОТ),

где (0,03 + 0,09) = 0,12 - минимальная ставка налога (12%), разбитая на доли федерального бюджета (3%) и бюджета субъектов Федерации 9%. Минимальная ставка подоходного налога применятся для категорий граждан, совокупная годовая величина дохода которых (по всем выплатам) не превышает 30 тыс. руб. Ставки для других значений совокупных годовых доходов граждан приведены в таблице;

ЗП - начисленная оплата труда по всем основаниям;

0,01 х ЗП - отчисления в пенсионный фонд (1%);

МРОТ - минимальная месячная оплата труда, установленная законодательством (в настоящее время - 83,49 руб.);

Кл - количество льгот, устанавливаемых законодательством (1, 3, 5). Обычно Кл = 1. Льготы 3 и 5 предоставляются особым категориям граждан. Они устанавливаются законодательно;

Ки - количество детей и / или иждивенцев;

Км - коэффициент минимального годового дохода. За минимальный годовой доход принята величина совокупного годового дохода граждан в размере 10 тыс. руб. Если годовой доход не превышает эту сумму, то вычеты в виде льгот и вычеты на содержание детей и / или иждивенцев удваиваются, т.е. Км = 2. С того месяца, в котором совокупный годовой доход гражданина превысит 10 тыс. руб., величина Км = 1.

Ставки подоходного налога,

установленные с апреля 1999 г.

     
   ———————————————————T——————————————T——————————————————————————————¬
   |      Размер      |      В       |      В бюджет субъектов      |
   |   облагаемого    |  федеральный |          Российской          |
   |   совокупного    |    бюджет,   |           Федерации          |
   |     годового     |      %       |                              |
   |      дохода      |              |                              |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |До 30 000 руб.    |      3       |             9%               |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |От 30 001         |      3       |2700 плюс 12%                 |
   |до 60 000 руб.    |              |от превышения над 30 000 руб. |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |От 60 001         |      3       |6300 плюс 17%                 |
   |до 90 000 руб.    |              |от превышения над 60 000 руб. |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |От 90 001         |      3       |11 400 плюс 22% от            |
   |до 150 000 руб.   |              |превышения над 90 000 руб.    |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |От 150 001        |      3       |24 600 плюс 32% от            |
   |до 300 000 руб.   |              |превышения над 150 000 руб.   |
   +——————————————————+——————————————+——————————————————————————————+
   |От 300 001 руб.   |      3       |72 600 плюс 42% от            |
   |и выше (действует |              |превышения над 300 000 руб.   |
   |с 2000 г.)        |              |                              |
   L——————————————————+——————————————+———————————————————————————————
   

Тарифы страховых взносов определяются в соответствии со следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год";

Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.1999 N ЕВ-16-27/1388 "О применении Федерального закона от 4 января 1999 года N 1-ФЗ" (в ред. от 04.08.1999).

Действовавший до 1999 г. льготный тариф взносов в пенсионный фонд (см. Письмо ПФР от 12.05.1997 N ЕВ-16-11/3623-ИН "Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации садоводческими и садово - огородными товариществами") данными нормативными документами не продлен.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 43, 1999)

Подписано в печать В.Я.Кожинов

15.10.1999 Главный бухгалтер

фирмы "Инторгсервис"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——