"Бухгалтерский учет", N 10, 1999

МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ "ПРИЛОЖЕНИЯ К РАСЧЕТУ

НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ"

Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России от 25.08.1998 N 4 порядка заполнения Приложения N 11 к Расчету налога от фактической прибыли предложено корректировать для целей налогообложения балансовую прибыль (финансовый результат) отчетного года. Но по кредиту счета 62 в отчетном году отражается выручка как отчетного года, так и прошлых лет. Попытка методом среднего процента определить изменение выручки и, соответственно, себестоимости реализованной продукции и таким путем найти изменение прибыли, на наш взгляд, принципиально неверна, поскольку в этом случае придется складывать несопоставимые величины.

Для упрощения далее будем говорить только о выручке от реализации продукции, работ и услуг, т.е. о корректировке стр. 2.1. В реальной же отчетности следует учитывать и изменения прибыли от корректировок выручки от реализации основных средств и прочего имущества предприятия (стр. 2.2 и 2.3).

Для примера используем показатели табл. 1, 2 (в тыс. руб., данные условные):

Дебетовое сальдо счета 62 на 01.01.1997 - 600 (неполученная выручка за 1996 г.).

Себестоимость продукции - 500.

Отгрузка за 1997 г. (Д-т сч. 62, К-т сч. 46) - 2000 (дебетовый оборот за 1997 г.).

Себестоимость продукции - 2000 (форма N 2 за 1997 г.).

Оплата продукции, т.е. кредитовый оборот счета 62 за 1997 г. - 1400, в том числе 400 - выручка за 1996 г., 1000 - выручка за 1997 г.

Себестоимость продукции - 1346.

Дебетовое сальдо счета 62 на конец отчетного периода - 1200.

Себестоимость продукции в доле неоплаченной отгрузки - 1154.

На основе этих данных нужно определить себестоимость оплаченной продукции:

как произведение стоимости оплаченной продукции на дробь, в числителе которой себестоимость на начало периода плюс себестоимость по отгрузке, а в знаменателе - дебетовое сальдо счета 62 на начало периода плюс дебетовый оборот по счету 62 за отчетный период:

1346 = (500 + 2000) : (600 + 2000) х 1400.

Вот тут и начинаются проблемы, так как по стр. 2.1 нужно отразить изменение выручки -600 тыс. руб. (-2000 - 1400), хотя если следовать логике, то себестоимость неоплаченной продукции составляет 1134 тыс. руб. Дальше же вообще начинается абсурд: то ли формировать убыток (600 - 1154 = -554 тыс. руб.), то ли подсчитать, сколько же реально приходится себестоимости на это изменение выручки. Поскольку бухгалтер понимает, что на 554 тыс. руб. уменьшать прибыль нельзя, так как в целом отгрузка идет с прибылью, то применив приведенный выше расчет (600 х 2500 : 2600 = 576 тыс. руб.), он уменьшит прибыль на 24 тыс. руб. (600 - 576).

Положение осложняется, если в текущем году будет оплачена продукция, отгруженная в разные годы, так как действующая методика заполнения Приложения N 11 касается только одного года. Кроме того, она ведет к искажению данных по стр. 010 форма N 2, поскольку изменение выручки определяется как разность между кредитовым оборотом по счету 62, включающим оплаченную выручку и за текущий год, и за прошлые годы, и дебетовым оборотом по счету 62 за текущий год, без учета дебетового сальдо счета 62 (неоплаченная отгрузка) на 01.01 текущего года. Изменение же себестоимости рассчитывается с помощью среднего процента, но с учетом этого сальдо.

Кратко логику предлагаемой ниже методики можно выразить так:

- Если отчетный год прибыльный, то неполученная выручка по отгруженной продукции отчетного года приведет к уменьшению прибыли в этом году. Если в последующие годы будет поступать выручка за продукцию, отгруженную в текущем году, то прибыль будущих лет увеличится.

- Если отчетный год убыточный, то в доле недополученной выручки в отчетном году убыток должен уменьшаться, т.е. для целей налогообложения балансовая прибыль увеличится, но в последующие годы, когда поступит выручка за данный год, балансовая прибыль уменьшится, т.е. в доле полученной выручки будет учитываться убыток.

- Необходимо вести аналитический учет по кредиту счета 62 в отчетном году, чтобы знать, за какие годы получена выручка.

Рассмотрим эти положения более подробно.

Если в текущем году продукция отгружена, но полностью не оплачена, то прибыль по стр. 050 ф. N 2 в целях налогообложения нужно уменьшить на недополученную выручку по отгруженной продукции текущего года. Лишь при полной оплате продукции отчетного года эта прибыль будет равна прибыли от реализации продукции, работ, услуг.

То есть анализируя кредитовый оборот по счету 62, нужно уменьшать финансовый результат на величину недополученной прибыли как разность между выручкой (стр. 010 ф. N 2) и себестоимостью (сумма стр. 020, 030, 040) в доле недополученной выручки.

Чтобы установить изменение прибыли текущего года, нужно определить:

1) оплаченный кредитовый оборот по счету 62 только за текущий год. Например, в I квартале 1999 г. отгрузка отчетного года составила 800 тыс. руб., ее себестоимость - 400 тыс. руб., получено общей выручки - 1300 тыс. руб., в том числе выручка за 1999 г. - 200 тыс. руб.;

2) сколько себестоимости приходится на оплаченную выручку:

400 : 800 х 200 = 100 тыс. руб.;

3) сколько составляет неоплаченная выручка (дебетовый оборот по счету 62 за текущий год минус кредитовый оборот по счету 62 по отгруженной и оплаченной продукции текущего года):

В = 800 - 200 = 600 тыс. руб.;

4) себестоимость, приходящуюся на отгруженную, но не оплаченную продукцию (сумма общей себестоимости минус "оплаченная себестоимость"):

С = 400 - 100 = 300 тыс. руб.;

5) изменение прибыли по неоплаченной отгрузке текущего года (П):

П = -(В - С) = -(600 - 300) = -300 тыс. руб.

Это изменение в текущем году всегда будет со знаком минус.

Что касается выручки, полученной за продукцию, отгруженную в прошлые годы, но поступившую в отчетном году, то здесь все тоже не так просто. Если в предыдущем году была прибыль, то "дополученная" прибыль в части поступившей выручки (такие аналитические данные к счету 62 всегда есть) в отчетном году всегда будет со знаком плюс.

На наш взгляд, при заполнении Приложения N 11 изменение прибыли (Пизм) в доле полученной выручки в текущем году нужно рассчитывать по формуле:

Пизм = Ппл - Упл - Птек.г. + Утек.г.,

где Ппл - прибыль прошлых лет; Упл - убыток прошлых лет; Птек.г. - недополученная прибыль текущего года; Утек.г. - недополученный убыток текущего года.

Результат от реализации по стр. 050 ф. N 2 может быть отрицательным, т.е. себестоимость отгруженной продукции будет выше выручки от реализации. Так, при отсутствии резервов на ремонт предприятие отнесет на себестоимость значительные расходы на капитальный и текущий ремонт. В связи с этим может быть сокращен выпуск продукции и возникнет убыток.

Пример. В 1998 г. отгружено продукции по ценам реализации на 2000 тыс. руб.; ее себестоимость - 4000 тыс. руб.; получена оплата 1500 тыс. руб., в том числе за 1996 г. - 200 тыс. руб., за 1997 г. - 500 тыс. руб.; за 1998 г. - 800 тыс. руб.;

прибыль за 1996 г. в части выручки на 200 тыс. руб. - 33,33 тыс. руб.;

за 1997 г. выручка равна себестоимости;

в 1998 г. не прибыль, а убыток;

"недополученный убыток" по неполученной выручке за 1998 г. - 1200 тыс. руб.

Изменение прибыли составит:

Пизм. = 33,33 - 0 - 0 + 1200 = 1233,33 тыс. руб.

То есть в целях налогообложения нужно увеличить финансовый результат за 1998 г. на 1233,33 тыс. руб.

Если предыдущий год был убыточным, то, даже получая выручку по счету 62 в текущем году за отгруженную продукцию предыдущего года, при заполнении Приложения N 11 текущего года надо эту выручку исключить, что, несомненно, отразится на прибыли за 1999 г.

Приведенные ниже таблицы можно использовать для расчета окончательной суммы прибыли, которую необходимо отразить по стр. 2.1, 2.2, 2.3.

Чтобы определить изменение прибыли, у бухгалтера есть все необходимые сведения за предыдущие годы: ф. N 2, Приложение N 11, аналитические данные к счету 62.

Заполнять форму N 2 за отчетный год нужно в соответствии с п.6 Приказа Минфина России от 26.12.1994 N 170, т.е. исходя из принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности, начисления, а не оплаты:

- выручку от реализации надо определять по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления заказчикам расчетных документов, если иной переход права собственности не установлен договором;

- затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг отражать по моменту их начисления (п.12 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 в редакции Изменений от 01.07.1996 N 661) и включать в себестоимость продукции работ, услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени предварительной или последующей оплаты;

- внереализационные доходы и расходы следует отражать по моменту их начисления.

В бухгалтерском учете налог на пользователей автодорог (НПА) нужно начислять по аналогии с НДС на счете 76 от налогооблагаемой базы по отгрузке, а не оплате:

Д-т сч. 26, К-т сч. 76.

Корректировка по полученной выручке и в соответствии с расчетом по НПА в отчетном периоде:

Д-т сч. 76 - НПА, К-т сч. 67

НПА для начисления в бюджет.

Аналогично следует начислять налог на жилищно - социальную сферу (НЖСФ):

Д-т сч. 80, К-т сч. 76

НЖСФ;

Д-т сч. 76 - НЖСФ, К-т сч. 68

НЖСФ для начисления в бюджет.

Вне зависимости от фактической оплаты нужно начислять и проценты по кредитам банка по ставке ЦБ РФ + 3%, т.е. все затраты и начисления должны быть отражены в бухгалтерском учете и в форме N 2, чтобы за год она была максимально достоверной. И только для целей налогообложения все эти данные следует корректировать в Приложении N 11.

В отношении процентов за кредит сложившаяся практика (в том числе по отдельным решениям ВАС РФ) также заставляет не только регулировать величину процента, относимого на себестоимость, но и учитывать факт реальной его выплаты при корректировке балансовой прибыли для целей налогообложения. По нашему мнению, такие расходы в пределах норматива нужно относить в дебет счетов затрат, а сверх норматива - на субсчет 26-1. В Приложении N 11 их надо корректировать с учетом реальной выплаты.

Проиллюстрируем сказанное на примере ф. N 2 за 1996 г. Здесь и далее в таблицах для сопоставления данных приведена нумерация строк по действующей ф. N 2, Приложения N 11 и расчета налога от фактической прибыли.

Форма N 2

тыс. руб.

     
   ———————————————————————T————————T———————T———————T———————T————————¬
   |    Наименование      |код стр.|1996 г.|1997 г.|1998 г.|1999 г. |
   |                      |        |       |       |       |  I кв. |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Выручка нетто         |   010  |  1200 |  2000 |  2000 |   800  |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Себестоимость (сумма  |   010, |  1000 |  2000 |  4000 |   400  |
   |строк)                |030, 040|       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прибыль, убыток от    |   050  |   200 |     0 | —2000 |   400  |
   |реализации            |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прочие операционные   |   090  |   120 |   300 |   100 |   210  |
   |доходы                |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прочие операционные   |   100  |   110 |   700 |   100 |   200  |
   |расходы               |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прибыль, убыток от    |   110  |   210 | —400  | —2000 |   410  |
   |хозяйственной         |        |       |       |       |        |
   |деятельности          |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прочие                |   120  |    90 |    0  |   800 |   120  |
   |внереализационные     |        |       |       |       |        |
   |доходы                |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прочие                |   130  |   100 |   600 |   800 |   200  |
   |внереализационные     |        |       |       |       |        |
   |расходы               |        |       |       |       |        |
   +——————————————————————+————————+———————+———————+———————+————————+
   |Прибыль, убыток       |   140  |   200 | —1000 | —2000 |   330  |
   |отчетного периода     |        |       |       |       |        |
   L——————————————————————+————————+———————+———————+———————+—————————
   

Второе допущение - в таблицах сальдо счета 62 на начало отчетного периода и кредитовый оборот по этому счету приведены без НДС; говоря о кредитовом обороте за текущий год, используемом для таблиц и обоснования расчетов, также учтем, что кредитовый оборот по счету 62 будет за минусом НДС, начисленного по оплате, согласно данным по книге продаж за отчетный период.

Отгрузка по счету 62 на 01.01.1996 дебетового сальдо не имеет, но из приведенных ниже таблиц и ф. N 2 мы видим величину полученной оплаты за отгруженную продукцию каждого года в оплате "своей" отгрузки и "недополученные" прибыль либо убыток конкретного года.

Таблица 1

Расчет "недополученной" прибыли (убытка) конкретного года

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————————T———————T———————T———————T———————¬
   |          Наименование          |1996 г.|1997 г.|1998 г.|1999 г.|
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Выручка                         |  1200 |  2000 |  2000 |  800  |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Себестоимость                   |  1000 |  2000 |  4000 |  400  |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Прибыль (убыток) по отгрузке    |   200 |     0 | —2000 |  400  |
   |стр. 050 форма N 2 (с. 1, 2)    |       |       |       |       |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Оплаченная выручка в отчетном   |   600 |  1000 |   800 |  200  |
   |году по отгрузке отчетного года |       |       |       |       |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Оплаченная себестоимость        |   500 |  1000 |  1600 |  100  |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Прибыль (убыток) по оплаченной  |   100 |     0 |  —800 |  100  |
   |продукции (с. 4, 5)             |       |       |       |       |
   +————————————————————————————————+———————+———————+———————+———————+
   |Недополученная прибыль (убыток  |   100 |     0 | —1200 |  300  |
   |к уменьшению в текущем году)    |       |       |       |       |
   |(с. 3, 6)                       |       |       |       |       |
   L————————————————————————————————+———————+———————+———————+————————
   

Из табл. 1 видно, что, получив в последующие периоды (в 1997 г. и 1998 г.) "оплаченную" выручку за отгруженную в 1996 г. продукцию, нужно при расчете увеличивать налогооблагаемую прибыль за эти годы на 100 тыс. руб.

Если в 1997 г. в составе выручки будет получено 400 тыс. руб., а в 1998 - оставшиеся 200 тыс. руб., то к прибыли отчетного года надо дополнительно прибавить прибыль за 1996 г.:

1997 г. 400 - 333,3 = 66,67 тыс. руб.,

где 400 тыс. руб. - оплаченная выручка за 1996 г., полученная в 1997 г.; 333,33 тыс. руб. - себестоимость этой оплаченной продукции; 66,67 тыс. руб. - прибыль от реализации данной продукции.

Себестоимость продукции в доле оплаты определяется умножением оплаченной выручки на частное от деления себестоимости отгруженной продукции на выручку от реализации данной продукции:

1000 : 1200 х 400 = 333,3 тыс. руб.

1998 г. 200 - 166,67 = 33,33 тыс. руб.,

где 200 тыс. руб. - оплаченная выручка за 1996 г., полученная в 1997 г.; 166,67 тыс. руб. - себестоимость этой оплаченной продукции (1000 : 1200 х 200 = 166,67); 33,33 тыс. руб. - прибыль от реализации этой продукции.

Прибыли от реализации продукции, отгруженной в 1997 г., не возникает. Поэтому, даже получая в составе кредитового оборота по счету 62 в 1998 г. "оплаченную" выручку за отгрузку 1997 г., ее полностью можно исключить из расчетов, так как прибыль или убыток для налогообложения по ней не возникают.

Если по отдельным сделкам этого периода (продажа не выше себестоимости) по специальным расчетам в соответствии с п.2.5 Инструкции Госналогслужбы России N 37 должна быть увеличена налогооблагаемая база, то это найдет отражение в стр. 3.1 Приложения N 11, но не в стр. 2.1. На наш взгляд, стр. 2.1 не должна содержать пункты:

а) "изменение выручки";

б) "изменение себестоимости".

Влияние прибыли от оплаченной реализации разных лет следует учитывать сразу как сумму прибыли и убытков в доле полученной выручки. То есть речь должна идти о влиянии на финансовый результат отчетного года прибыли или убытка прошлых лет, а не выручки и себестоимости.

Общий балансовый убыток в размере 2000 тыс. руб. за 1998 г. возник в связи с тем, что в 1998 г. получено из "убыточной" реализации 800 тыс. руб. выручки, на которую приходится 1600 тыс. руб. себестоимости. В целях налогообложения прибыль должна быть уменьшена на 1200 тыс. руб. "недополученного" убытка. Анализируя влияние "недополученной" выручки по отгрузке текущего года (при условии, что в текущем году реализация прибыльна), ее нужно уменьшать, а при убытке - увеличивать.

В последующие годы это влияние должно быть учтено: недополученная прибыль будет увеличивать общую балансовую прибыль для целей налогообложения (как это видно по прибыли за 1996 г.), а убыток за 1998 г. в части полученной выручки в 1999 г. будет ее уменьшать.

Рассмотрим влияние всех указанных факторов в совокупности, когда кредитовый оборот будет складываться из оплаты продукции, отгруженной в разные годы (см. табл. 2).

Таблица 2

Расчет влияния изменения прибыли (убытка) прошлых лет

на налогооблагаемую прибыль (убыток) отчетного года

тыс. руб.

     
   ————————T——————T—————T——————T—————————T—————————————————T————————¬
   |Пока—  |Общий |От—  |Креди—|Прибыль  |     Оплата      |Итого   |
   |затель |креди—|груз—|товый |(убыток) |   отгруженной   |измене— |
   |       |товый |ка   |оборот|текущего |    продукции    |ние фи— |
   |       |оборот|теку—|сч.   |года в   +——————T—————T————+нансово—|
   |       |по сч.|щего |62    |части    |1996  |1997 |1998|го ре—  |
   |       |62 <*>| года| <**> |"недопо— |г.    |г.   |г.  |зультата|
   |       |      |     |      |лученной"|      |     |    |текущего|
   |       |      |     |      |оплаты   |      |     |    |года    |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |1996 г.|      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Выручка|  600 |1200 | 600  |—(600 —  |      |     |    |        |
   |       |      |     |      |500)     |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Себе—  |      |1000 | 500  |         |      |     |    |        |
   |стои—  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |мость  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Коррек—|      |     |      |—100     |      |     |    | —100   |
   |тировка|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |прибыли|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |(убыт— |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |ка)    |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |1997 г.|      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Выручка| 1400 |2000 |1000  |(1000 —  |400   |     |    |        |
   |       |      |     |      |1000)    |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Себе—  |      |2000 |1000  |         |333,33|     |    |        |
   |стои—  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |мость  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Коррек—|      |     |      |   0     | 66,67|     |    |   66,67|
   |тировка|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |прибыли|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |(убыт— |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |ка)    |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |1998 г.|      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Выручка| 1500 |2000 | 800  |—(1200 — |200   |500  |    |        |
   |       |      |     |      |2400)    |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Себе—  |      |4000 |1600  |         |166,67|500  |    |        |
   |стои—  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |мость  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Коррек—|      |     |      |1200     | 33,33|  0  |    | 1233,33|
   |тировка|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |прибыли|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |(убыт— |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |ка)    |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |1999 г.|      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Выручка| 1300 | 800 | 200  |—(600 —  |  0   |500  | 600|        |
   |       |      |     |      |300)     |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Себе—  |      | 400 | 100  |         |      |500  |1200|        |
   |стои—  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |мость  |      |     |      |         |      |     |    |        |
   +———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+————————+
   |Коррек—|      |     |      |—300     |      |  0  |—600| —900   |
   |тировка|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |прибыли|      |     |      |         |      |     |    |        |
   |(убыт— |      |     |      |         |      |     |    |        |
   |ка)    |      |     |      |         |      |     |    |        |
   L———————+——————+—————+——————+—————————+——————+—————+————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общая выручка текущего года.

<**> Оплата отгрузки текущего года.

Таким образом, в Приложении N 11 за рассмотренные годы балансовая прибыль по стр. 2 откорректируется следующим образом (с учетом упрощения, что корректируется только стр. 2.1) (см. табл. 3).

Таблица 3

тыс. руб.

     
   —————————————————————————————T———————T—————————T—————————T———————¬
   |Показатель                  |1996 г.|1997 г.  |1998 г.  |1999 г.|
   +————————————————————————————+———————+—————————+—————————+———————+
   |стр. 140 ф. N 2             |  200  |—1000    |—2000    |   330 |
   +————————————————————————————+———————+—————————+—————————+———————+
   |стр. 2.1 (данные итогового  | —100  |   66,67 | 1233,33 |  —900 |
   |столбца табл. 2)            |       |         |         |       |
   +————————————————————————————+———————+—————————+—————————+———————+
   |Итого для целей             |  100  | —933,33 |— 766,67 |  —570 |
   |налогообложения             |       |         |         |       |
   L————————————————————————————+———————+—————————+—————————+————————
   

Подобная методика позволяет наглядно и реально скорректировать прибыль текущего отчетного периода при получении оплаты за продукцию, отгруженную в разные годы. Аналогично ее корректируют при частичных оплатах за реализацию основных средств и прочего имущества.

Данная методика не противоречит требованиям заполнения Приложения N 11, так как везде показатели прибыли разных лет определяются в части оплаты как разница между выручкой и себестоимостью, к ней относящейся. Методика позволяет наглядно и без искажений рассчитать прибыль для целей налогообложения в каждом отчетном году.

Изменения прибыли можно установить проще.

Определив отношение прибыли (убытка) по стр. 050 к общей величине выручки по стр. 010 (табл. 1, ф. N 2), можно по доле полученной оплаты установить, на какую прибыль (убыток) нужно корректировать прибыль текущего года. Например, в 1996 г. прибыль от реализации составила 200 тыс. руб., выручка - 1200 тыс. руб. Соотношение между ними: 200 : 1200 = 0,167. В дальнейшем можно сразу увеличивать прибыль за счет получения оплаты по отгрузке 1996 г.:

в 1997 г. 0,167 х 400 = 66,67 тыс. руб.,

в 1998 г. 0,167 х 200 = 33,4 тыс. руб.

В 1997 г. рентабельность была нулевой, поэтому получение за этот год оплаты в последующие годы не вызовет никаких изменений для целей налогообложения.

В 1998 г. был убыток. Его отношение к выручке (отгрузке в ценах реализации) составило:

-2000 : 2000 = -1,0.

Влияние убытка 1998 г. в доле оплаты отгрузки 1998 г. на финансовый результат 1999 г. будет равно:

-1,0 х 600 = -600 тыс. руб.

Все эти данные соответствуют итоговым показателям табл. N 2, но рассчитать их гораздо проще, чем определять влияние на прибыль изменения выручки и себестоимости.

Подписано в печать Т.Б.Муртазаева

20.09.1999 ЗАО "Уральская

аудиторская компания"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——