"Бухгалтерский учет", N 10, 1999

ПЕРЕРАСЧЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

В СВЯЗИ С ЗАДЕРЖКОЙ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ

В соответствии с п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (с изменениями и дополнениями) по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" налог исчисляется и удерживается работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные п.п.9, 10, 11, 12, 14 и 15 этой Инструкции.

Те работодатели, которые не обеспечили выплату заработной платы в установленные сроки и допустили задолженность по ней на 1 января года, следующего за отчетным, обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

Для реализации на практике положений Инструкции N 35 необходимо для каждого работника установить сумму задолженности по выплате заработной платы и рассчитать сумму уменьшения облагаемого совокупного дохода, соответствующего сумме этой задолженности. При этом необходимо рассмотреть платежные ведомости на получение заработной платы за каждый месяц отчетного года и составить список работников, недополучивших заработную плату (нет росписи в платежной ведомости), с указанием недополученной суммы за каждый месяц. Все удержания из заработной платы (авансовые выплаты, удержания в Пенсионный фонд и др.) кроме подоходного налога считаются выплаченными суммами.

Пример 1. Иванов В.А. - недополучено 2134 руб.

Петров В.В. - недополучено 90 руб.

Сидоров А.A. - недополучено 513 руб.

Перерасчет подоходного налога по фактически полученному доходу необходимо проводить только для тех работников, которым заработная плата за отчетный год выплачена не в полном объеме. В результате перерасчета определяется уменьшение облагаемого совокупного дохода за год до суммы, соответствующей фактически выплаченной заработной плате.

Рассчитывают сумму уменьшения облагаемого совокупного дохода исходя из суммы недополученной за отчетный год заработной платы и суммы облагаемого совокупного дохода при исчислении заработной платы по расчету. Сумма облагаемого совокупного дохода по расчету определена при исчислении заработной платы с учетом вычетов и скидок, которые при перерасчете не изменяются в связи с уменьшением дохода до соответствия фактически выплаченной заработной плате. При расчете суммы уменьшения дохода применяются ставки взимания подоходного налога с облагаемого совокупного дохода, предусмотренные п.18 Инструкции N 35.

Для недополученной заработной платы в сумме 2134 руб. уменьшение суммы дохода составляет 2560 руб. (1656 руб. 02 коп. в интервале 15% ставки подоходного налога и 907 руб. 98 коп. - 20%).

Пример 2.

Расчет суммы уменьшения облагаемого совокупного дохода

     
   ——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   |                 |Не облага—|             Проценты              |
   |                 |ется      +——————T———————T——————T————T———T————+
   |                 |          |  12  |   15  |  20  | 25 | 30| 35 |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Иванов В.А. — облагаемый совокупный доход 40908 руб. 88 коп.,   |
   |недополучено 2134 руб.                                          |
   +—————————————————T——————————T——————T———————T——————T————T———T————+
   |Уменьшение дохода|    —     |  —   |1656,02|907,98| —  | — | —  |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Недополученная   |    —     |  —   |1407,62|726,38| —  | — | —  |
   |зарплата         |          |      |       |      |    |   |    |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Петров В.В — облагаемый совокупный доход 0 руб., недополучено   |
   |90 руб.                                                         |
   +—————————————————T——————————T——————T———————T——————T————T———T————+
   |Уменьшение дохода|   90,0   |  —   |   —   |   —  | —  | — | —  |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Недополученная   |   90,0   |  —   |   —   |   —  | —  | — | —  |
   |зарплата         |          |      |       |      |    |   |    |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Сидоров А.А. — облагаемый совокупный доход 260 руб. 17 коп.,    |
   |недополучено 513 руб.                                           |
   +—————————————————T——————————T——————T———————T——————T————T———T————+
   |Уменьшение дохода|  284,05  |260,17|   —   |   —  | —  | — | —  |
   +—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+————+
   |Недополученная   |  284,05  |228,95|   —   |   —  | —  | — | —  |
   |зарплата         |          |      |       |      |    |   |    |
   L—————————————————+——————————+——————+———————+——————+————+———+—————
   

Для недополученной заработной платы в сумме 90 руб. уменьшение суммы дохода составляет 90 руб. У работника вычеты и скидки совпадают с суммой дохода по расчету заработной платы, а поэтому сумма удерживаемого подоходного налога равна нулю; перерасчет подоходного налога не изменит суммы взимаемого налога. Сумма недополученной заработной платы уменьшает не облагаемую подоходным налогом составляющую в доходе.

Для недополученной заработной платы в сумме 513 руб. уменьшение суммы дохода составляет 544 руб. 22 коп. (260 руб. 17 коп. - в интервале 12% ставки подоходного налога и 284 руб. 05 коп. - сумма, не облагаемая подоходным налогом).

Сумма уменьшения дохода в связи с невыплатой заработной платы увеличивает доход работника в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена задержанная заработная плата. С суммы дохода работника, соответствующей задолженности по заработной плате прошлого года, необходимо удерживать только подоходный налог, не удерживать 1% в Пенсионный фонд и не начислять отчисления во внебюджетные фонды, чтобы избежать повторных отчислений.

После приведения дохода по заработной плате за отчетный год в соответствие с фактически выплаченной заработной платой выполняется перерасчет удержания подоходного налога за те месяцы, за которые была невыплата заработной платы по вине работодателя. По результатам расчета подоходного налога, исчисленного и удержанного за год, осуществляется возврат излишне удержанного подоходного налога в соответствии с п.64 Инструкции N 35.

Подписано в печать В.А.Трофимов

20.09.1999 Заместитель главного бухгалтера

ОАО "Завод ЖБИ" (Ковров)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——