"Финансовая газета", N 37, 1999

ЕСЛИ БУХГАЛТЕР ОШИБСЯ

Характер нарушения: необоснованное проведение взаимозачета со сторонними организациями (в оплату услуг) погашением задолженности за электроэнергию, потребленную на арендованной площади.

Что нарушено: ст.545 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г.).

Комментарий: в соответствии с ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Такая же ситуация возникает и при передаче на сторону тепла и воды.

Передача энергии через присоединенную сеть другому юридическому лицу возможна в случае аренды последним у абонента объектов основных средств (помещения).

Правила заключения договоров аренды с ресурсоснабжающими предприятиями устанавливаются органами местного самоуправления. В тех случаях, когда арендодатель услуги, которые он по договору оплачивает соответствующим организациям, взимает с арендаторов, он является перепродавцом этих услуг.

В случае наличия субабонентского договора отпуск электроэнергии (воды, тепла) должен отражаться на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)". В противном случае организация будет занижать налогооблагаемую базу по налогам, по которым базой для исчисления является оборот по реализации.

Характер нарушения: включение в состав затрат расходов на основании счета - фактуры.

Что нарушено: п.п.1, 2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: счет - фактура дает основание на возмещение НДС и не является основанием для включения в себестоимость произведенных затрат.

В случае отсутствия первичных документов или при неправильном их оформлении произведенные затраты нельзя включить в состав затрат.

Характер нарушения: неправомерное включение в состав затрат следующих расходов по переводу с иностранного языка в случае, если в организации есть штатный переводчик.

Что нарушено: пп."и" п.2 Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями)

Комментарий: в себестоимость продукции включаются услуги, осуществляемые сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством.

Характер нарушения: неправомерное включение в состав затрат абонентской платы, относящейся к расходам будущих периодов.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и допполнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы, отнесенные на счет 31 "Расходы будущих периодов", включаются в состав затрат равномерно.

Так как по расходам будущих периодов акты выполненных работ, оказанных услуг будут получены по мере выполнения услуг, необходимо сумму НДС к зачету указывать лишь в части, относящейся к выполненным работам, оказанным услугам.

Характер нарушения: включение расходов прошлых лет в себестоимость продукции отчетного года.

Что нарушено: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.), Приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 3 февраля, 21 ноября 1997 г., 20 октября 1998 г.).

Комментарий: первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Исправления неправильного исчисления затрат на производство, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Характер нарушения: акты выполненных работ, оказанных услуг не содержат конкретного указания и расшифровки работ, услуг, натуральных измерителей хозяйственной операции или конкретного содержания хозяйственной операции, в связи с чем невозможно определить, относится ли совершенная хозяйственная операция к производственной или непроизводственной деятельности предприятия.

Что нарушено: п.п.1, 2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.), п.2 "а" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Затраты предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они произведены, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей и включаются в издержки обращения на основании соответствующих документов, подтверждающих эти расходы. Необходимо документальное подтверждение совершенных расходов. В случае отсутствия подтверждающих документов осуществляется неправомерное включение в состав затрат, что влечет занижение налога на прибыль, а также неправомерное возмещение НДС из бюджета.

Основанием для включения расходов в состав затрат является наличие акта выполненных работ, оказанных услуг с описанием и детальной расшифровкой.

При необоснованном отнесении на издержки затрат НДС по таким затратам к возмещению из бюджета не принимается на основании п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23 января 1996 г., 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.), согласно которому к возмещению принимается НДС по работам и услугам, относимым на издержки производства и обращения.

Характер нарушения: списываются на затраты расходы по приобретению МБП и основных средств.

Что нарушено: Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), Приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), Приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 19 декабря 1995 г., 28 ноября 1996 г., 3 февраля 1997 г.) (в настоящее время действуют Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Приказ Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98).

Комментарий: сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), является первоначальной стоимостью основных средств.

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Характер нарушения: включение в состав затрат расходов по ремонту непроизводственных объектов.

Что нарушено: п.п.1, 2 Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.).

Комментарий: в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Характер нарушения: включение в себестоимость затрат по капитальным вложениям.

Что нарушено: п.2 "е" Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), Приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

Комментарий: затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

Характер нарушения: необоснованное отражение в составе затрат стоимости закупаемых материалов.

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 1994 г., 28 июля 1995 г., 27 марта 1996 г., 17 февраля 1997 г.), методология бухгалтерского учета.

Комментарий: для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей предназначен счет 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.

Характер нарушения: списание на затраты расходов, связанных с ремонтом автомобилей без подтверждающих документов.

Что нарушено: Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.), Письмо Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин".

Комментарий: в соответствии с Методическими указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, наряду с формой бланка строгой отчетности БО-14 "Наряд - заказ", "Копия наряд - заказа", "Квитанция", "Копия квитанции" при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств должны применяться и контрольно - кассовые машины.

"...Форма "БО-14 автосервис" - наряд - заказ - на лицевой стороне указываются цена в соответствии с прейскурантом и согласованные с заказчиком виды работ и услуг, их объем и стоимость.

Если строк для полного описания всех необходимых работ и услуг недостаточно, то открывается другой бланк наряд - заказа, а в исходном наряд - заказе делается ссылка на номер наряд - заказа продолжения.

На лицевой стороне наряд - заказа производится расчет заработной платы исполнителей работ и услуг, указываются сумма полученного аванса, если он был, и сумма окончательного расчета. В нижней части находится место для оценки качества и объема работ мастером или контролером.

На обратной стороне указанной формы содержатся сведения об использованных запасных частях, оплаченных заказчиком или представленных заказчиком...".

Так как наряд - заказ содержит расшифровку выполняемых работ, данный документ можно использовать при отражении расходов по ремонту автомобилей.

Подписано в печать

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——