"Консультант Бухгалтера", N 10, 1999

Вопрос: Наша организация заключила контракт с иностранным партнером на поставку товара. Одновременно заключен агентский договор с другой фирмой, которая оплачивает и получает часть товара (из общего количества по контракту). Эта фирма перечисляет рублевые денежные средства в рублях на наш расчетный счет. Наша организация конвертирует эти и свои деньги и перечисляет их иностранному партнеру. Оплата производится не в полной сумме контракта, а частями. После поступления товара часть его отгружается агентской фирме, а часть - остается в нашей организации для дальнейшей реализации. Тогда же производится и окончательный расчет с иностранным партнером.

Как в данном случае следует учитывать курсовые разницы?

По какому курсу и на какой день (поступления товара или его оплаты) следует производить приход товара?

Ответ: Сначала ответим на второй вопрос. В соответствии с п.36 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103, приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления. Исключение сделано для товарно - материальных ценностей, оприходование которых в день поступления невозможно по технологическим причинам. Следовательно, товары (как вид товарно - материальных ценностей или материально - производственных запасов по терминологии, используемой в ПБУ 5/98) должны быть оприходованы по складскому и бухгалтерскому учету в день их фактического поступления на склад. А, значит, в этот же день должна быть произведена и их оценка.

Для того, чтобы ответить на первый вопрос, следует ситуацию разделить на этапы и оценить возможность возникновения курсовых разниц на каждом из них. Далее в своих рассуждениях мы оставляем без внимания процесс возникновения и отражения в учете курсовых разниц при обмене рублей на валюту и в течение периода между конвертацией денег и их перечислением, так как эти вопросы достаточно изучены.

Итак, после перечисления денежных средств иностранному партнеру образуется дебетовое сальдо (в рублях), соответствующее части предоплаты. Одновременно образуется кредитовое сальдо по расчетам с агентом. Для упрощения будем считать, что им произведена стопроцентная предоплата.

При поступлении товара часть его в соответствии с условиями договора передается агенту. Разумеется, если агент произвел не стопроцентную предоплату, то возникновение курсовых разниц возможно. Но дать здесь какие-либо конкретные рекомендации, не зная условий договора, практически невозможно.

При оприходовании товара образуется кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму, которая включает в себя курсовые разницы и остаток задолженности перед иностранным поставщиком. Таким образом, становится ясно, что достаточно точно суммы курсовых разниц можно определить только после перечисления остатка суммы стоимости товара.

Например, при стоимости товара 1000 долл. с 75-процентной оплатой, из которого товар на сумму 500 долл. должен быть отгружен агенту, и при курсе рубля к доллару в момент перечисления и, соответственно, получения товара 24 и 25 руб. могут быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 12 000 руб. - на сумму, перечисленную агентом;

дебет счета 57 "Переводы в пути" кредит счета 51

и

дебет счета 52 "Валютный счет" кредит счета 57 - 18 000 руб. на сумму подлежащую конвертации;

дебет счета 76 кредит счета 52 - 18 000 руб. - на сумму перечисленную иностранному партнеру.

По поступлении товара должны быть оформлены проводки:

дебет счета 41 "Товары" кредит счета 76 - 25 000 руб. - на сумму стоимости поступившего товара;

дебет счета 76 кредит счета 41 - 12 500 руб. - на сумму стоимости товара, отгруженного агенту;

дебет счета 83 "Доходы будущих периодов" кредит счета 76 - 500 руб. - на сумму курсовой разницы, образовавшейся по расчетам с агентом.

При окончательных расчетах с иностранным поставщиком будут оформлены проводки:

дебет счета 57 кредит счета 51;

дебет счета 52 кредит счета 57

и

дебет счета 76 кредит счета 52 - 6250 руб. - на сумму задолженности перед поставщиком (теперь на этом счете образуется кредиторская задолженность в сумме 750 руб.: 18 000 - 25 000 + 6250);

дебет счета 83 кредит счета 76 - 750 руб.

Разумеется, перечисление остатка задолженности может произойти и в другой день, но принципиального значения это не имеет. Просто в данном случае два вида курсовых разниц - по периоду между предоплатой и поставкой и между поставкой и окончательным расчетом - предварительно соберутся на счете 76, а не непосредственно на счете 83.

Вместо счета 83 для учета курсовых разниц допускается использование счета 80 "Прибыли и убытки". Однако, по нашему мнению, использование счета 83 более удобно.

Подписано в печать

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——