"Консультант Бухгалтера", N 10, 1999

Вопрос: При создании дочернего предприятия вложения в уставный капитал этого предприятия составили 100 процентов. Одновременно на материнском предприятии был создан фонд накопления на сумму уставного капитала за счет убытка предприятия (прибыль у материнского предприятия отсутствовала).

Правомерно ли создание фонда накопления?

Целесообразно ли в настоящее время уменьшать убыток прошлых лет на величину фонда накопления?

Ответ: Рассматривая сложившуюся ситуацию, сразу следует отметить, что в нормативных документах не содержится прямого запрета на формирование фонда накопления за счет убытка предприятия, однако, обращаясь к Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), характеризующему фонды накопления как средства нераспределенной прибыли, зарезервированные согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества, можно увидеть однозначно определенную природу возникновения этих средств. Такое же положение содержится и в п.2.25 Приказа Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", указывающем, что в статье баланса "Фонды накопления" показываются остатки фондов накопления, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Помимо этого, п.2.21 того же Приказа организациям при рассмотрении итогов деятельности отчетного года предписано принимать во внимание тот факт, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены наряду с другими средствами и свободные средства фондов накопления, образованных в соответствии с учредительными документами, что напрямую свидетельствует о невозможности использования убытка в качестве источника формирования фонда, поскольку сами убытки могут быть покрыты за счет имеющихся в фонде средств.

В связи с этим имевшее место формирование фонда накопления в счет убытка предприятия носило неправомерный характер.

Что касается уменьшения убытка прошлых лет, то его необходимо производить в установленном порядке. В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) списание данного убытка производится в основном за счет прибыли отчетного года, средств резервного капитала и целевых взносов учредителей предприятия. И если в данной ситуации использование указанных источников средств по каким-либо причинам невозможно (например, отсутствует прибыль, исчерпаны резервы и т.п.), то можно осуществить погашение указанного убытка за счет свободных средств фонда накопления.

При этом производится запись:

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонды накопления", кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Если же свободных средств в фонде накопления нет, то списание убытка за счет средств фонда не производится.

Подписано в печать

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——