"Консультант Бухгалтера", N 10, 1999

Вопрос: Услуги предприятий связи облагаются налогом с продаж. Как правильно его исчислить?

Ответ: В соответствии с Письмом Госкомитета России по связи и информации N 488 и Федеральной службы России по регулированию естественных монополий в области связи от 21 января 1999 г. N 29 "О налоге с продаж" тарифы на услуги связи, регулируемые на федеральном уровне, признаются объектом налогообложения по налогу с продаж, если эти услуги не включены законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. При этом сумма данного налога включается в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (потребителю).

Порядок исчисления и уплаты налога с продаж установлен ст.20 Закона от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с ней объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 процентов. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Между тем следует принять во внимание тот факт, что цены на услуги связи ограничены размером тарифа и предприятия связи не могут превышать этот размер путем добавления к нему налога с продаж (перечень услуг связи, по которым осуществляется государственное регулирование тарифов, приведен в Постановлении Правительства РФ от 28 декабря 1998 г. N 1559 "О совершенствовании государственного регулирования цен (тарифов) на услуги связи"). Поэтому тариф услуги уже включает в себя налог с продаж. Исчисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, производится в связи с данным обстоятельством по следующей формуле:

Н = Т х (С : (100 + С)),

где Т - тариф услуги связи;

С - ставка налога с продаж.

Для разъяснения всего вышеизложенного приведем условный пример.

Предприятие связи реализовало услуг на сумму 100 руб. Ставка налога с продаж 2 процента.

В результате сделаны следующие проводки:

     
   ————————————————————T——————————————T—————————————T———————————————¬
   |      Операция     |     Дебет    |    Кредит   |     Сумма     |
   +———————————————————+——————————————+—————————————+———————————————+
   |Начисление налога с|46 "Реализация|68 "Расчеты с|100 (2 : 102) =|
   |продаж             |продукции (ра—|бюджетом"    |1 руб. 96 коп. |
   |                   |бот, услуг)"  |             |               |
   +———————————————————+——————————————+—————————————+———————————————+
   |Поступление денег  |50 "Касса"    |      46     |100 руб.       |
   |в кассу за реализо—|              |             |               |
   |ванные услуги      |              |             |               |
   +———————————————————+——————————————+—————————————+———————————————+
   |Перечисление налога|68 "Расчеты с |51 "Расчетный|1 руб. 96 коп. |
   |с продаж в бюджет  |бюджетом"     |счет"        |               |
   L———————————————————+——————————————+—————————————+————————————————
   

Таким образом, сумма налога с продаж у предприятия связи фактически относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Подписано в печать

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——