"Экономико-правовой бюллетень", N 9, 1999

НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В.С.Вундер

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в экономические взаимоотношения с другими предприятиями - юридическими лицами, а также гражданами. Правовое регулирование отношений участников экономической деятельности на территории Российской Федерации осуществляется гражданским законодательством (ст.2 ГК РФ).

Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами осуществляются путем безналичных и наличных расчетов.

В настоящее время порядок наличных расчетов в Российской Федерации регламентируется следующими документами:

- Гражданским кодексом Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ;

- Федеральным законом от 26 апреля 1995 г. N 65-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в редакции Федерального закона от 28 апреля 1997 г. N 70-ФЗ;

- Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение ЦБ РФ N 14-П);

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций);

- Указом Президента Российской Федерации от 16 февраля 1993 г. N 224 "Об обязательном применении контрольно - кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением";

- Законом Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин" (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовой формы обязаны:

- приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п.2.1 Положения ЦБ РФ N 14-П).

- производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы (в соответствии со ст.4 Федерального закона N 65-ФЗ от 26 апреля 1995 г. (в редакции Федерального закона от 28 апреля 1997 г. N 70-ФЗ) и с указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. N 375-у с 14 октября 1998 г. установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 10 000 руб. по одному платежу. Для предприятий потребительской кооперации ЦБ РФ установил предельный размер расчетов наличными деньгами 15 000 руб. по одному платежу при закупках у юридических лиц товаров, сельскохозяйственных продуктов и сырья. Для предприятий торговли ГУИН МВД России при закупке товаров у юридических лиц - 15 000 руб.).

- для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита (п.2.5 Положения ЦБ N 14-П).

- прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно - кассовых машин и с соблюдением требований Постановления Совета Министров - Правительства РФ N 745 от 30 июля 1993 г. (ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1).

ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Хранение наличных денежных средств в учреждениях банков

Порядок наличного денежного обращения регламентирован Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". В соответствии с этим Положением наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждения банков. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями с учетом специфики их деятельности, режима работы и расположения. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банка, инкассаторам, а также предприятиям связи для перечисления на банковские счета. При сдаче наличных денег непосредственно в кассу банка через представителя (кассира) предприятия заполняется объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых средств (выручка за работу и услуги, невыданная заработная плата и т.п.).

Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы. Эта квитанция служит основанием для составления в бухгалтерии расходного ордера.

При сдаче выручки через инкассаторов, что наиболее распространено в торговых предприятиях, с отделением связи или учреждением банка заключается договор на инкассаторское обслуживание, в котором оговариваются порядок приема наличных средств и сумма вознаграждения, причитающаяся этим учреждениям. Расходы по инкассации наличных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

Данные средства, еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 "Переводы в пути" и оформляются следующими записями.

Сумма наличных средств, сданных инкассатору или в сбербанк, отражается записью:

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 50 "Касса".

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и другие ведомости.

Сумма, зачисленная на расчетный счет в банке, согласно банковской выписке отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 57 "Переводы в пути".

Зачисление наличных денежных средств

на счета других предприятий

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других предприятий допускается в отдельных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия (п.8 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). При этом предприятиям необходимо знать положения Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" в редакции последующих указов о правилах расчета между предприятиями. Пунктом 9 Указа установлено, что предприятия не вправе вносить наличные денежные средства на счета других лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на предприятие налоговыми органами и (или) федеральным органом налоговой полиции налагается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Передача наличных денежных средств может быть оформлена в соответствии со ст.807 ГК РФ договором займа. Заем, согласно ст.809 ГК РФ, может быть беспроцентным или с уплатой процентов в размере, предусмотренном договором. В договоре должны быть определены сроки и формы погашения обязательства, размер процентов или условия о беспроцентном займе.

Проценты по договору займа у заемщика относятся за счет собственных источников финансирования, так как в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемые поставщиками (коммерческие кредиты), и процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для операций финансового лизинга.

С 1 января 1999 г. задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов (п.73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Полученные заимодавцем проценты являются его внереализационным доходом (п.14 Положения о составе затрат) и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС.

Передача денежных средств по договору займа отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

а) у предприятия - заимодавца:

Дебет 58 Кредит 50 - сумма выданного займа;

Дебет 76 Кредит 80 - начислены проценты по договору займа;

Дебет 80 Кредит 68 - начислен НДС по процентам;

Дебет 76 Кредит 58 - отражена задолженность по займу с наступившим сроком платежа;

Дебет 51 Кредит 76 - возвращена сумма займа с процентами.

б) у предприятия - заемщика:

Дебет 50 Кредит 94 - полученная сумма займа;

Дебет 88 Кредит 94 - начисленные проценты по договору;

Дебет 94 Кредит 76 - отражена задолженность на сумму займа и процентов;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена сумма займа с процентами.

При согласовании договора займа, заключенного между предприятиями с обслуживающими их учреждениями банков, к предприятиям могут быть предъявлены дополнительные требования со стороны банков по обеспечению контроля за расходованием полученных средств и гарантии их возврата (например, заключение договора целевого займа согласно ст.814 ГК РФ). Также в рамках этих соглашений для обеспечения выполнения обязательств предприятия заемщика обслуживающим его банком может быть выдана банковская гарантия или поручительство банка.

Отнесение вознаграждения по банковской гарантии и договору поручительства на себестоимость прямо не предусмотрено Положением о составе затрат. Вместе с тем выдача банковских гарантий и поручительств является банковской операцией, предусмотренной п.8 ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат и п.2 Письма Госналогслужбы России от 4 июля 1996 г. N 133-8-03/576 "О налоге на добавленную стоимость", платежи предприятий и организаций банкам за оказание услуг по выдаче гарантий и поручительств подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), если эти гарантии и поручительства выданы для целей осуществления затрат, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). В остальных случаях платежи предприятий банкам за выдачу гарантий и поручительств уплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении этих предприятий.

Средства, полученные предприятием - заемщиком, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, так как их получение не связано с расчетами за товары и услуги (ст.3 Закона РФ от 6 декабря 1992 г. "О налоге на добавленную стоимость" в редакции от 10 февраля 1999 г., Письмо Минфина России от 29 декабря 1997 г. N 04-03-11).

В случае погашения предприятием суммы займа товарами или услугами, необходимо наличие дополнительного договора или соглашения о конкретной форме прекращения обязательства по договору займа.

В соответствии с гражданским законодательством прекращение обязательства по договору займа может быть оформлено в виде отступного (ст.409 ГК РФ) или новации (ст.414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику будет рассматриваться как заемные средства, не подлежащие налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон будут регулироваться правилами договоров купли - продажи (гл. 30 ГК РФ) или возмездного оказания услуг (гл.39 ГК РФ).

При этом передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Дебет 51 Кредит 94 - получены денежные средства по договору займа;

Дебет 88 Кредит 94 - начислены проценты за пользование средствами;

Дебет 62 Кредит 46 - отражена передача продукции или услуг в качестве отступного;

Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 46 Кредит 40, 20 - списана стоимость продукции, услуг;

Дебет 26 Кредит 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 80 Кредит 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;

Дебет 94 Кредит 62 - зачтена задолженность по договору займа.

Кассовый лимит

Предприятие в соответствии с п.2.5 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О Правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение ЦБ РФ N 14-П) может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка исходя из объемов налично - денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" с учетом структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и счетов в банке.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках предприятие по своему выбору обращается в один из них, который и устанавливает лимит остатка кассы. Остальным банкам предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы.

По представительствам, филиалам и обособленным подразделениям предприятия, находящимся вне места его расположения, имеющим отдельный баланс и счета в банке, лимит остатка кассы устанавливается этим подразделениям по месту открытия счетов в банке отдельно.

Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненным к ним - не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплаты социального характера, на закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные и представительские расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче - смазочных материалов. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Расчет лимита кассы

     
   ——————T—————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |N п/п|Характеристика предприятия   |Лимит остатка кассы         |
   +—————+—————————————————————————————+————————————————————————————+
   |  1  |Предприятие, имеющее         |Сумма, необходимая для      |
   |     |денежную выручку и сдающее   |обеспечения нормальной      |
   |     |наличную выручку в           |работы предприятия с утра   |
   |     |учреждения банков или        |следующего дня              |
   |     |предприятия                  |                            |
   |     |Госкомсвязи России ежедневно |                            |
   |     |в конце рабочего дня         |                            |
   +—————+—————————————————————————————+————————————————————————————+
   |  2  |Предприятие, имеющее         |Сумма в пределах            |
   |     |денежную выручку и сдающее   |среднедневной выручки       |
   |     |наличную выручку в           |                            |
   |     |учреждения банков или        |                            |
   |     |предприятия                  |                            |
   |     |Госкомсвязи России на        |                            |
   |     |следующий день               |                            |
   +—————+—————————————————————————————+————————————————————————————+
   |  3  |Предприятие, имеющее         |Сумма в зависимости от      |
   |     |денежную выручку и сдающее   |сроков сдачи и размера      |
   |     |наличную выручку в           |денежной выручки            |
   |     |учреждения банков или        |                            |
   |     |предприятия                  |                            |
   |     |Госкомсвязи России не        |                            |
   |     |ежедневно                    |                            |
   +—————+—————————————————————————————+————————————————————————————+
   |  4  |Предприятие, не имеющее      |Сумма в пределах            |
   |     |денежной выручки             |среднедневного расхода      |
   L—————+—————————————————————————————+—————————————————————————————
   

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит кассы считается нулевым, а не сданная в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе (п.2.5 Положения ЦБ РФ N 14-П).

Пример. При проведении проверки соблюдения организацией кассовой дисциплины за март 1999 г. было обнаружено неоднократное превышение установленного банком лимита остатка кассы.

Превышение составило:

02.03.1999 - 200 руб.;

03.03.1999 - 200 руб.;

09.03.1999 - 50 руб.;

22.03.1999 - 150 руб.;

23.03.1999 - 50 руб.

Итого - 650 руб.

Всего количество дней превышения лимита - 5.

Таким образом, сверхлимитная кассовая наличность составит

650 руб.: 5 = 130 руб.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.) (п.2.5 Положения ЦБ РФ N 14-П).

Контроль за соблюдением правил работы с наличными

денежными средствами и ответственность за их нарушение

Обязанность по проведению проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью возложена на банки, где у данной организации открыты счета (п.2.14 Положения ЦБ РФ N 14-П).

В ходе проверки рассматриваются:

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка;

- полнота и своевременность сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

- ведение кассовой книги и кассовых документов.

При установлении банком фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью составляется справка о нарушениях формы N 0408026, копия которой направляется в органы Госналогслужбы России по месту учета налогоплательщика.

Фактическое наличие денег в кассе предприятия представителями учреждения банка не проверяется. Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

На основании представленных сведений налоговые органы в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" применяют к предприятиям следующие меры финансовой ответственности:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.

Помимо этого, в соответствии с п.4 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и Налоговым кодексом РФ (ст.ст.31, 91 - 94) налоговые органы имеют право обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций. Целью подобных проверок является выявление неучтенного и сокрытого от налогообложения имущества (в настоящее время в Минюсте России находится на регистрации Положение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке).

При выявлении нарушений к налогоплательщикам применяются финансовые санкции, предусмотренные гл.16 Налогового кодекса РФ в порядке, соответствующем ст.ст.104, 105 НК РФ. Так, исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. На должностных лиц, виновных в совершении финансовых нарушений, налагается административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, при совершении повторных действий в течение года - от 2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

Касса и ее оборудование

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег на нужды предприятия может быть произведена только из кассы предприятия. При временном отсутствии кассы необходимо получить у банка разрешение на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Подробный перечень требований Министерства внутренних дел РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической укрепленности помещения кассы и ее оборудованию средствами охранной и охранно - пожарной сигнализации содержится в Приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых операций.

а) Укрепление и ремонт помещений кассы

Для составления полного перечня необходимых работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно - пожарной сигнализацией предприятию следует обратиться в органы МВД, Государственного пожарного надзора за получением методических рекомендаций и предложений по их осуществлению. На основании полученных предписаний составляется техническо - сметная документация на проведение ремонтных работ с разделением в смете по источникам финансирования:

- текущий или капитальный ремонт - за счет себестоимости;

- расходы по установке и монтажу охранно - пожарной и охранной систем - за счет средств, направленных на капитальные вложения.

Порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета будет различным для собственника помещения и предприятия - арендатора.

Если предприятие является собственником занимаемого помещения, то выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 23 Кредит 10, 69, 70 - стоимость ремонта, выполненного собственными силами;

Дебет 60 Кредит 51 - сумма, уплаченная ремонтной организации;

Дебет 20, 26 Кредит 23, 60 - включение стоимости ремонта в себестоимость продукции;

Дебет 19 Кредит 60 - НДС, уплаченный организациям, выполняющим ремонт;

Дебет 68 Кредит 19 - зачет НДС.

При учетной политике предприятия, предусматривающей образование резервов на ремонт, бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 20, 26 Кредит 89 - ежемесячные отчисления на создание резерва, рассчитанные по сметной стоимости работ;

Дебет 89 Кредит 10, 69, 70, 60 - фактические затраты по проведению ремонта;

Дебет 60 Кредит 51 - сумма, выплаченная организации, выполнявшей ремонтные работы;

Дебет 19 Кредит 60 - НДС, уплаченный ремонтной организации;

Дебет 68 Кредит 19 - зачет НДС;

Дебет 20, 26 Кредит 89 - сторно на сумму превышения начисленного резерва над фактическими затратами в конце года.

При длительности ремонта свыше отчетного года:

Дебет 89 Кредит 80 - сумма излишне начисленного резерва над фактическими затратами по окончании ремонта в следующем отчетном году.

Стоимость приобретенных предприятием средств пожарной охраны и сигнализации вместе с монтажными работами включается в себестоимость через износ основных средств. Как следует из п.7 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к Информационному письму ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. N 22), затраты, связанные с монтажом охранно - пожарной сигнализации, являются затратами на приобретение основных средств и поэтому сразу не подлежат включению в себестоимость продукции.

При этом необходимо обратить внимание на следующее. В случае приобретения основного средства, требующего монтажа, НДС, уплаченный поставщику за основное средство, возмещается после принятия его к бухгалтерскому учету (п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39). Что касается работ по монтажу оборудования, то суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на объем монтажных работ при выполнении их собственными силами, относятся на увеличение балансовой стоимости основного средства и возмещению из бюджета не подлежат (Письмо Минфина России от 18 июня 1998 г. N 04-03-11).

Бухгалтерские проводки по приобретению оборудования и сигнализации будут следующими:

а) при выполнении монтажных работ подрядным способом:

Дебет 08 Кредит 60 - оприходована стоимость оборудования, включая транспортные, консультационные услуги и пр. (см. п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н);

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, относящийся к стоимости оборудования и услуг по его доставке;

Дебет 08 Кредит 76 - расходы по монтажу оборудования вместе с НДС;

Дебет 19 Кредит 76 - выделен НДС, относящийся к монтажу оборудования;

Дебет 08 Кредит 19 - НДС по монтажным работам отнесен на увеличение капитальных вложений;

Дебет 68 Кредит 19 - зачтен НДС, относящийся к стоимости оборудования по его доставке;

Дебет 01 Кредит 08 - оборудование включено в состав основных средств;

б) при выполнении монтажных работ хозспособом:

Дебет 08 Кредит 10,69,70 - учтены расходы по выполнению работ;

Дебет 08 Кредит 68 - начислен НДС на стоимость выполненных работ;

Дебет 01 Кредит 08 - оборудование включено в состав основных средств.

в) Общая проводка для обоих вариантов:

Дебет 88 Кредит 87 - уменьшен собственный источник, остающийся в собственности предприятия (за исключением амортизационных отчислений).

Порядок учета при строительстве объектов основных средств смешанным способом определен в письме Госналогслужбы России от 10 ноября 1997 г. N 03-1-09/34, в котором, в частности, говорится следующее:

"В случае выполнения части строительных работ хозяйственным способом, а части работ с привлечением подрядных организаций строительные работы, выполненные с привлечением подрядных организаций, включаются в общий объем строительно - монтажных работ данного объекта.

При этом входной налог на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядчиком, принимается к возмещению после оплаты этому подрядчику объема работ с одновременным начислением к уплате в бюджет (кредитовые обороты счета N 68) этих же сумм".

Таким образом, при смешанном способе строительства учет ведется так же, как и при хозяйственном способе, а с точки зрения налога на добавленную стоимость работы, выполненные подрядными организациями, оформляются как услуги и работы сторонних организаций.

Если предприятие является арендатором помещений, используемых им в производственных целях, бухгалтерские записи по отражению ремонта помещения будут зависеть от условий договора аренды. Следует отметить, что поскольку в соответствии с п.2 ст.609 ГК РФ договор аренды зданий (сооружений) со сроком аренды не менее одного года подлежит государственной регистрации, то при отсутствии факта регистрации договора аренды отнесение затрат по ремонту помещений на себестоимость будет рассматриваться налоговыми органами как неправомерное (письмо Минфина России от 20 июня 1997 г. N 04-02-14, Письмо ГНИ по г. Москве от 9 сентября 1998 г. N 30-08/27466.

При аренде нежилых помещений в жилом доме следует учитывать также факт выделения их у балансодержателя на отдельный раздел "Нежилые помещения" счета 01 "Основные средства". Если они отражаются у арендодателя в составе жилого комплекса в целом, то, согласно п.2 ст.671 ГК РФ, юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан, соответственно и затраты по этим помещениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (Письмо Госналогслужбы России от 17 ноября 1995 г. N 01-2-06/88) при их использовании не по назначению.

В соответствии со ст.616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено договором аренды. Поэтому, если в договоре аренды обязанность проведения капитального ремонта имущества закреплена за арендодателем, у арендатора затраты по проведению ремонта будут отнесены на уменьшение арендной платы: Дебет 76 Кредит 23, 60 и т.д.

Если условиями договора предусмотрено все виды ремонта производить за счет арендатора, то бухгалтерские записи по проведению ремонта будут аналогичны предыдущим ситуациям, в которых затраты по проведению ремонтных работ осуществлял собственник имущества.

При установке арендатором охранно - пожарной сигнализации возникает вопрос о неотделимых и отделимых улучшениях арендованного имущества.

В соответствии со ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения, не отделимые без вреда для имущества, после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если это не оговорено в договоре аренды.

Рассмотрим примеры бухгалтерских проводок для указанных случаев.

Пример 1. Арендатор за счет собственных средств с согласия арендодателя произвел ряд отделимых улучшений арендованного имущества. Эти улучшения являются его собственностью.

Если договором аренды не предусмотрена передача капитальных вложений арендодателю, то арендатор учитывает произведенные капитальные вложения как собственные основные средства. Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие в этом случае списанию после прекращения договора аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - оприходованы выполненные отделимые улучшения (охранная сигнализация);

Дебет 20 Кредит 02 - начислен износ.

По окончании срока аренды и возвращения арендованного имущества арендодателю арендатор отражает выбытие инвентарного объекта, образовавшегося в результате капитальных вложений в арендованные основные средства:

Дебет 47 Кредит 01 - переданы капитальные вложения арендодателю;

Дебет 02 Кредит 47 - списан износ;

Дебет 80 Кредит 47 - определен финансовый результат выбытия основных средств.

Образовавшийся убыток не учитывается при налогообложении прибыли.

Пример 2. Неотделимые улучшения, произведенные за счет арендатора и не оплачиваемые арендодателем, по окончании срока аренды передаются арендодателю.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - поставлены на баланс арендатора неотделимые улучшения;

Дебет 47 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 47 - безвозмездно переданы неотделимые улучшения;

Дебет 88 Кредит 47

Дебет 88 Кредит 68 - начислен НДС по безвозмездной передаче.

Пример 3. Неотделимые улучшения осуществляются арендатором и возмещаются арендодателем по окончании срока договора аренды.

Бухгалтерские проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - поставлены на баланс арендатора неотделимые улучшения;

Дебет 47 Кредит 01 - безвозмездно переданы неотделимые улучшения;

Дебет 02 Кредит 47

Дебет 47 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 76 Кредит 47 - возмещен за счет арендодателя.

Являясь собственником отделимых улучшений, арендатор отражает на своем балансе и неотделимые улучшения на время действия договора или до возмещения расходов на эти улучшения арендодателем. Поэтому затраты по эксплуатации этих объектов (в частности, охранно - пожарной сигнализации) также включаются арендатором в себестоимость продукции (работ, услуг).

б) Пожарная и сторожевая охрана

Согласно ст.3 п.7 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", (далее - Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1) организациям, занимающимся этим видом деятельности согласно выданной органами внутренних дел лицензии, разрешаются проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно - пожарной сигнализации.

В договоре с такой организацией указываются стоимость самой охранно - пожарной сигнализации (если ее приобретение предусмотрено договором) и расходы по ее монтажу и эксплуатационному обслуживанию.

Расходы по обслуживанию охранно - пожарной сигнализации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

С целью дополнительной охраны своего имущества предприятие может иметь собственное охранное подразделение или заключить договор на оказание этих услуг со сторонней организацией при наличии у нее лицензии (ст.11 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1). Плата сторонним организациям за сторожевую охрану включается в состав прочих расходов предприятия (п.10 Положения о составе затрат). Кроме того, вполне возможен вариант, когда сторожевую охрану предприятия осуществляют одновременно обе службы: собственное подразделение и сторонняя организация. При этом каких-либо ограничений для включения предприятием расходов по оплате услуг на охрану Положением о составе затрат не предусмотрено. Для исключения споров с налоговыми органами по поводу дополнительных охранных услуг необходимо обосновать их производственную направленность и исключить дублирование охраняемых объектов.

Так, например, Порядок ведения кассовых операций (п.29) обязывает руководителей предприятий создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк.

Следует иметь в виду, что при наличии у предприятия собственного охранного подразделения его руководитель и персонал также должны иметь лицензию (ст.14 разд.IV Закона РФ N 2487-1). Расходы на содержание охранной службы распределяются по соответствующим статьям затрат (пп."с" п.2 Положения о составе затрат).

В договоре со сторонней организацией на оказание услуг по охране имущества должна быть предусмотрена ответственность охранной организации в случае понесения предприятием ущерба по вине ее сотрудников (ст.402 ГК РФ).

в) Страхование денежных средств

В целях обеспечения сохранности денежных средств предприятие может застраховать свое имущество (включая денежные средства и ценные бумаги, которые являются имуществом в соответствии со ст.28 ГК РФ). Расходы предприятия по добровольным видам страхования имущества, в том числе и противопожарного, включаются в состав затрат на основании пп."р" п.2 Положения о составе затрат в пределах 1% от объема реализуемой продукции.

Отнесение затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции возможно лишь при фактической оплате страховых взносов по заключенному договору страхования с фирмой, имеющей лицензию на право осуществления страховой деятельности в соответствии с Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Госстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08.

При заключении договора страхования определяется страховая сумма - сумма стоимости застрахованного имущества в согласованной между страховщиком и страхователем денежной оценке (она может отличаться от балансовой стоимости имущества). Страховой взнос (платеж) определяется в процентах от страховой суммы.

Уплаченную страховой организации сумму необходимо распределить на весь период действия договора страхования (п.12 Положения о составе затрат). При этом страховые платежи по каждому вновь заключаемому договору начисляются от выручки от реализации нарастающим итогом начиная с квартала, в котором был заключен договор страхования.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 31 Кредит 65 - начислен страховой взнос согласно договору;

Дебет 65 Кредит 51 - перечислен страховой взнос;

Дебет 20 (46) Кредит 31 - сумма страхового платежа отнесена на себестоимость в пределах нормы (1% от объема реализованной продукции);

Дебет 88 Кредит 31 - списана сумма страхового платежа в размере, превышающем установленную норму;

Дебет 51 Кредит 65 - получены страховые возмещения от страховой компании (на основании составленного акта с представителем страховой компании и принятого решения о возмещении);

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы на устранение последствий страхового случая;

Дебет 65 Кредит 80 - сумма превышения страхового возмещения над фактическими затратами на устранение последствий страхового случая включена во внереализационный доход (п.14 Положения о составе затрат);

Дебет 80 Кредит 65 - отражены некомпенсированные суммой страхового возмещения расходы.

Учет выявленного на счете 80 убытка для целей налогообложения (согласно п.15 Положения о составе затрат) возможен при документальном установлении факта отсутствия виновных лиц, причастных к порче имущества. Поэтому в случае факта порчи, хищения имущества предприятие сообщает о происшествии в органы внутренних дел и проводит проверку наличия материальных ценностей и денежных средств. По результатам проверки составляется акт в четырех экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй отсылается в страховую компанию, третий высылается в вышестоящую организацию (при ее наличии), а четвертый остается у предприятия.

На основании составленного акта страховой компанией проводится расследование происшедшего и при наступлении страхового случая принимается решение о возмещении понесенного предприятием ущерба.

По факту порчи или хищения имущества органами внутренних дел принимается решение о возбуждении уголовного дела, в отношении которого может быть вынесено постановление о его прекращении на основаниях, предусмотренных ст.208 УПК РФ. В ходе судебного заседания лица, подозреваемые в совершении преступления, могут быть оправданы.

Например, предприятие застраховало новое имущество на сумму его балансовой стоимости 100 000 руб. Срок страховки - 1 год. В результате пожара через полгода оно было уничтожено. Начислена амортизация по этому имуществу - 5000 руб. Страховой компанией принято решение о выплате страхового возмещения.

Бухгалтерские записи:

Дебет 47 (48) Кредит 01 (12) - 100 000 руб.;

Дебет 02 (13) Кредит 47 (48) - 5000 руб.;

Дебет 65 Кредит 47 (48) - 100 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 65 - 100 000 руб.;

Дебет 47 (48) Кредит 80 - 5000 руб.

Та же ситуация, но сумма уничтоженного имущества - 150 000 руб., начислена амортизация 7500 руб.:

Дебет 47 (48) Кредит 01 (12) - 150 000 руб.;

Дебет 02 (13) Кредит 47 (48) - 7500 руб.;

Дебет 65 Кредит 47 (48) - 100 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 65 - 100 000 руб.;

Дебет 80 Кредит 47 (48) - 42 500 руб.

В этом случае убыток от списания уничтоженного имущества:

- не уменьшает балансовую прибыль для целей налогообложения;

- может быть отнесен в состав внереализационных расходов согласно п. 15 Положения о составе затрат при наличии решения суда об отсутствии лиц, виновных в порче имущества.

Следует отметить, что для отнесения арендатором суммы страховых платежей по арендованному имуществу на себестоимость продукции необходимо, чтобы страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды (ответ Департамента налоговой политики Минфина России на официальный запрос от 17.04.1996 N 04-02-04/1).

Как было отмечено выше, расходы предприятия по добровольным видам страхования имущества, в том числе и противопожарного, учитываются в составе затрат не в полном объеме, а в пределах 1% от объема реализуемой продукции (пп."р" п.2 Положения о составе затрат). Соответственно, расходы по страхованию, превышающие эту норму, учитываются не в составе себестоимости продукции (работ, услуг) на отдельном субсчете "Затраты, превышающие нормы и нормативы", а на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ". Тем не менее, при исчислении налога на прибыль прибыль для целей налогообложения будет увеличена на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными нормами по добровольному страхованию (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"", строка 4.1 "к").

Следует также отметить, что четкого порядка расчета показателя "объем реализуемой продукции" до настоящего времени не существует. В Письме Минфина России от 19 января 1999 г. N 04-02-04 для торговых предприятий рекомендовано рассчитывать указанный процент от валового дохода. Такое же мнение выражено Госналогслужбой России в Письме от 16 июля 1996 г. N ПВ-413/52н. Вместе с тем в формулировке пп."р" п.2 Положения о составе затрат говорится об объеме реализованной продукции, а не об объеме выручки от реализации продукции, что может позволить предприятиям торговли отстаивать иную точку зрения в споре с налоговыми органами при расчете норматива расходов по страхованию имущества от товарооборота.

г) Определение материально - ответственных лиц

При проведении расчетов наличными денежными средствами все предприятия, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности, должны выполнять требования Порядка ведения кассовых операций. Ответственность за соблюдение этих требований возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. С кассиром или лицом, его заменяющим, должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Такие же договоры заключаются с работниками, получающими под отчет денежные суммы (раздатчики заработной платы в подразделениях предприятия, лица, получающие деньги на хозяйственные расходы, и т.п.).

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности. Кассир или заменяющий его работник под расписку должен быть ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций (п.32 Порядка), при работе с ККМ - с Типовыми правилами эксплуатации ККМ (п.2.1 Типовых правил эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104), а при приеме (выдаче) денег с использованием документов строгой отчетности должен выполнять требования Методических указаний по их заполнению и применению.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.

РАБОТА С НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 г.: N КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации (форма N КО-3).

Журнал регистрации (форма N КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, в графе "Примечание" указывается основание получения (выдачи) денежных средств, кто получил (кому выдано).

В этой же графе делается отметка об аннулировании выписанных кассовых ордеров. Аннулированные кассовые ордера хранятся вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

На предприятиях, где работают несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает кассирам авансом необходимые для расходных операций суммы наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (форма N КО-5). В конце рабочего дня кассиры сдают старшему кассиру под расписку в книге формы N КО-5 остаток наличных денег и приходные и расходные кассовые документы. В бухгалтерском учете записи по этим операциям не производятся.

Кассовая книга (форма N КО-4) В обязанности кассира входит ведение кассовой книги.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Правила ведения кассовой книги регламентированы Порядком ведения кассовых операций и должны выполняться кассиром при ее заполнении.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Операции по получению и расходованию иностранной валюты также записываются в кассовую книгу.

Оформление первичных учетных документов

Рассмотрим правила оформления первичных учетных документов, применяемых предприятием при наличных расчетах, и порядок отражения операций по расчетам в бухгалтерском учете.

Оформление расчетных документов ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. Согласно Порядку кассовые операции по приходу и расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или выписаны на машинке. Исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день их составления. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера не выдаются.

Общий порядок проведения кассовых операций по приему и выдаче денежных средств следующий.

Оформление операций по приходу наличных денег в кассу

1. Лицо, вносящее наличные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (если наличные вносятся от имени юридического лица) для совершения данной операции в бухгалтерию предприятия (главному бухгалтеру малого предприятия) (форма N КО-1).

2. Главный бухгалтер (бухгалтер) составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа (если заполняет ордер бухгалтер, то подписывает его у главного бухгалтера), проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанцию печать предприятия, регистрирует ордер в журнале регистрации (форма N КО-3).

3. Главный бухгалтер передает приходный кассовый ордер и сопроводительные документы кассиру (или сам продолжает оформление).

4. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу, наличные. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

5. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью "Получено".

Оформление операций по расходу наличных денег из кассы

1. Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером определяют содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием наличных из кассы. Принятое решение оформляется в виде договора, распоряжения, приказа, разрешительной надписи руководителя.

2. Главный бухгалтер (бухгалтер) составляет и проверяет расходный кассовый ордер (форма N КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации (форма N КО-3). Если на прилагаемых к расходному ордеру документах есть разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере не обязательна.

3. Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность (паспорт).

4. Кассир регистрирует совершенную операцию в кассовой книге (форма N КО-4).

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если получение денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Доверенность оформляется в письменной форме. Она должна содержать определенные реквизиты:

1) указание на лицо, которое выдало доверенность (доверитель);

2) указание на лицо, которому выдана доверенность (представитель);

3) полномочия представителя;

4) дату выдачи доверенности.

В соответствии со ст.186 ГК РФ доверенность, в которой не указана дата ее совершения, недействительна. Дата в доверенности указывается прописью.

Максимальный срок действия доверенности не может превышать трех лет.

Доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей может быть удостоверена организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно - эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

Доверенность, выдаваемая юридическим лицом, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и удостоверена печатью этой организации.

Лицам не списочного состава предприятия деньги выдаются по расходному кассовому ордеру или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров при предъявлении ими паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Данные этого документа (наименование и номер документа, кем и когда выдан) записываются в расходном кассовом ордере. В платежную ведомость эти данные не вносятся.

Работа с наличной иностранной валютой

Наиболее распространенным случаем появления наличной иностранной валюты в кассе предприятия является направление сотрудника в загранкомандировку, когда правила обращения с валютой регулируются Положением Центрального банка РФ от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов". В соответствии с Положением банк выдает предприятию сумму наличной валюты или дорожные чеки на имя командируемого лица и справку по форме N 0406007. Полученная иностранная валюта приходуется в кассу предприятия. При направлении работника предприятия в заграничную командировку ему выдается аванс в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение банка за продажу дорожных чеков относится на себестоимость согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с п.2 ст.11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-Ф3 "О бухгалтерском учете", учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденным Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50 (далее - ПБУ 3/95). Согласно п.3.3 ПБУ 3/95, датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы предприятия. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях (п.6.1 ПБУ 3/95).

Поскольку отчет кассира (т.е. второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами) представляет собой первичный учетный документ, являющийся основанием для бухгалтерских записей, во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях.

Поэтому в приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе "Сумма". По строке "Сумма прописью" должна быть указана сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Одновременно необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Это могут быть реестры или карточки аналитического учета.

В случае изменения курса валют за время, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия, возникают курсовые разницы. Согласно п.3.4 ПБУ 3/95, пересчет стоимости иностранных денежных знаков в кассе в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Порядок пересчета иностранной валюты должен быть оформлен в качестве элемента учетной политики предприятия.

Курсовая разница отражается в кассовой книге записью кассира на основании бухгалтерской справки.

При росте курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе "Приход", при падении курса - в графе "Расход". Бухгалтерские справки подшивают к отчету кассира вместе с другими приходными и расходными документами и сдают в бухгалтерию.

Отражение в бухгалтерском отчете операций

по переоценке наличной иностранной валюты.

Пример. Ситуация 1. Поступили с текущего валютного счета 1000 долл. США (по курсу 22 руб. за 1 долл.) и выданы под отчет на командировку через три дня (по курсу 22,2 руб. за 1 долл.).

1) Дебет 50/2

Кредит 52/2 (вал) - 1000 долл. (22 000 руб.);

2) Дебет 71 - 1000 долл. (22 200 руб.);

Дебет 50/2 (вал) - 1000 долл. (22 000 руб.);

Кредит 80 (83) - 200 руб. (курсовая разница).

Ситуация 2. Если предположить, что на дату выдачи под отчет курс доллара снизился и составил 21 руб., то проводки 2 будут оформлены записью:

Дебет 71 - 1000 долл. (21 000 руб.);

Дебет 80 (83) - 1000 руб. (курсовая разница);

Кредит 50/2 (вал) - 1000 долл. (22 000 руб.).

Во избежание излишних записей по переоценке в кассовой книге желательно выдавать наличную иностранную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами. При наличии валютной суммы в кассовом отчете на конец дня остаток денежных средств необходимо расшифровать: выделить сумму рублевого эквивалента валюты, в противном случае при проверке кассовой дисциплины банком расчет лимита кассы может быть произведен с учетом суммы валюты, пересчитанной по курсу в рубли.

При покупке дорожных чеков сумма иностранной валюты сразу списывается со счета, поэтому получение дорожных чеков отражается на балансовом счете 56 "Денежные документы", субсчет "Дорожные чеки в кассе предприятия". В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 56 Кредит 52 - оприходованы купленные у банка дорожные чеки по номиналу.

За время нахождения дорожных чеков в кассе организации при изменении курса валют образуется курсовая разница, которая отражается на счетах в соответствии с учетной политикой:

Дебет 56 Кредит 80 (83) - учтена курсовая разница при росте курса валют;

Дебет 80 (83) Кредит 56 - учтена курсовая разница при падении курса валют.

Учет дорожных чеков и справок (форма N 04006007) ведется в журнале учета справок по форме N 04006007, который оформляется аналогично кассовой книге. Срок хранения журнала - 5 лет с даты окончания журнала. В нем указываются сумма дорожных чеков, серия и номер справки, код валюты, фамилия командируемого, дата возврата валюты в банк.

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В общем виде наличные расчеты предприятия можно условно объединить в несколько групп:

1) расчеты предприятия со своими работниками и лицами, состоящими с ним в отношениях гражданско - правового характера (договора подряда);

2) расчеты с юридическими лицами.

3) расчеты с населением.

Расчеты предприятия с работниками и лицами,

оказывающими ему услуги по договорам подряда

Статья 15 КЗоТ РФ предусматривает обязанность работодателя по выплате заработной платы работникам согласно заключенным с ними трудовым договорам. Взаимоотношения предприятия и лиц, выполняющих отдельные работы в рамках гражданско - правовых договоров, обусловлены нормами ГК РФ, в которых содержится право стороны, выполнившей определенную работу по заданию другой стороны, получить за эту работу оплату (ст.702 ГК РФ).

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным (расчетно - платежным) ведомостям (формы N Т-49 и Т-53) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно - платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного.

По истечении срока (не свыше трех рабочих дней; для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до пяти рабочих дней, включая день получения денег в банке) оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно - платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно - платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и поставить свою подпись. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал... (подпись) ". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать фактически выплаченную сумму в кассовую книгу и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ___".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно - платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (форма N РТ-11). Книга открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Депонированная заработная плата может быть востребована в течение трех лет (срок исковой давности согласно ст.196 ГК РФ). По истечении указанного срока невостребованные суммы списываются согласно распоряжению руководителя предприятия и прибавляются к прибыли предприятия как внереализационный доход (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 76 Кредит 80 - на сумму невостребованных депонентов.

Наличные деньги могут выдаваться работникам предприятий под отчет также при направлении их в командировку или на хозяйственно - операционные расходы.

Правила выдачи наличных денежных средств под отчет регулируются Порядком ведения кассовых операций, утвержденными Решением Совета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 г. N 40. Этим документом предусмотрено, что подотчетные лица обязаны отчитаться об израсходовании полученных авансов или возвратить в кассу неизрасходованные суммы. По авансам, выданным на командировки, срок представления отчета - не позднее трех дней после возвращения к месту работы. Срок возврата авансов, выданных на другие цели (хозрасходы, закупка сельхозпродукции и т.п.), устанавливается руководителем предприятия при выдаче денег.

Подотчетные суммы, по которым в установленный срок не представлен отчет, а также не возвращенные в кассу (в тот же срок), считаются недостачей и относятся в дебет счета 84 (см. Инструкцию по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). В дальнейшем эти недостачи могут быть удержаны из заработной платы без ограничения суммы (п.1 ст.124 КЗоТ РФ).

Одновременно суммы, не списанные с подотчетных сумм работника (если установлен срок, на который они выданы), в соответствии с Письмом ГНИ по г. Москве от 15 декабря 1994 г. N 11-13/16157, изданным на основании Письма Госналогслужбы России от 30 ноября 1994 г. N 03-3-10/762, включаются в совокупный доход для обложения подоходным налогом.

Таким образом, на 1-е число каждого месяца у подотчетных лиц допускается сальдо сумм, по которым к концу месяца не истекли сроки отчета или возврата, а также авансы, по которым не установлены сроки их расходования. Включение недостающих сумм (не списанных со счета 84) в налогооблагаемый доход производится в соответствии со ст.ст.2 и 7 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Взыскание подоходного налога не означает списания дебиторской задолженности с подотчетного лица. Возврат неизрасходованного аванса, удержание из заработной платы или представление авансового отчета приводит к необходимости возврата подоходного налога в установленном порядке.

При проверке предприятий представители налоговых органов обращают внимание на наличие и правильное оформление следующих документов:

1) утвержденного руководством списка подотчетных лиц;

2) приказа о направлении работника в командировку;

3) оформленного командировочного удостоверения (подписи, печати, отметки о прибытии и выбытии и т.д.);

4) оформленных командировок, к которым относятся поездки длительностью в один день;

5) расчет суточных, в том числе по загранкомандировкам.

Ошибки, допускаемые при расчетах с подотчетными лицами:

- отсутствие или несвоевременное составление авансового отчета;

- неправильное оформление авансового отчета (отсутствие номера, даты, подписей, корреспондирующего счета, дат оплаты по документам);

- отсутствие или неправильное оформление первичных документов;

- неполный и несвоевременный возврат остатков неизрасходованных подотчетных средств;

- выдача под отчет сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

1) Передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому не допускается.

В соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35), объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной и материальной форме. Согласно п.3 Методических рекомендаций по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях, утвержденных Письмом Госналогслужбы России от 20 октября 1995 г. N ПВ-4-17/69н по полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить и представить бухгалтеру авансовый отчет с приложением оправдательных документов по произведенным затратам. В случае если к авансовому отчету не приложены оправдательные документы, а приобретенные товары (услуги) оприходованы, подотчетные суммы подлежат включению в совокупный годовой доход подотчетного лица.

Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии погашения ранее выданного аванса. Из этого следует, что оставшаяся в распоряжении подотчетного лица после выдачи нового аванса непогашенная сумма выданного ранее аванса является его доходом и подлежит налогообложению.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 71 - списаны не возвращенные в установленный срок подотчетные суммы;

Дебет 70 Кредит 84 - удержаны подотчетные суммы из заработной платы работников согласно распоряжению руководителя;

Дебет 70 Кредит 68 - удержан подоходный налог с невозвращенной подотчетной суммы;

Дебет 73 Кредит 84 - отражена задолженность по подотчетным суммам при невозможности их удержания из заработной платы с последующим оформлением иска о возмещении ущерба для передачи в судебные органы (ст.122 КЗоТ РФ).

Расчеты с юридическими лицами

Процесс приобретения за наличный расчет материальных ценностей (работ, услуг) у предприятий - изготовителей, предприятий торговли и других предприятий - юридических лиц, как правило, включает в себя следующие этапы (в любой временной последовательности), каждый из которых оформляется соответствующим документом.

1. Заключение между юридическими лицами договоров, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли - продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.

Реализация товаров оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли - продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи - приемки, составляемым в дополнение к соответствующему договору.

2. Внесение наличных денег по заключенному договору в кассу предприятия - продавца оформляется приходным кассовым ордером по типовой форме N КО-1. Покупателю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций оформляется печатью (штампом) предприятия - продавца.

Если предприятие - поставщик получает наличные деньги по заключенным договорам в кассе предприятия - покупателя через подотчетное лицо, действующее на основании надлежащим образом оформленной доверенности на получение денежных средств, расходный кассовый ордер выписывается на имя гражданина, указанного в доверенности, при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

В бухгалтерском учете предприятия - покупателя данная операция отражается записью: Дебет 60 Кредит 50.

3. Не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) предприятие - поставщик обязано представить предприятию - покупателю счет - фактуру, выписанный по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо придерживаться установленного лимита сумм наличных расчетов по одному платежу между юридическими лицами, чтобы избежать штрафных санкций, предусмотренных Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006, причем ответственность за нарушение лимита расчетов несут юридические лица, производящие платежи, т.е. покупатели (Письмо Госналогслужбы России от 18 августа 1997 г. N ВК-6-16/595).

Следует заметить, что предприятие в случае приобретения им материальных ценностей или оплаты услуг через подотчетных лиц, действующих согласно выданным предприятием доверенностям, также несет ответственность при превышении лимита наличных расчетов, так как произведенная работником от имени и за счет предприятия оплата товара или услуг является сделкой между юридическими лицами (ст.ст.160, 185 ГК РФ). Поэтому подотчетные лица при проведении наличных расчетов от лица предприятия обязаны придерживаться установленного лимита.

Предельный размер расчетов наличными деньгами

в Российской Федерации между юридическими лицами

     
   ——————————————T————————————————————————T—————————————————————————¬
   |    Срок     |         Сумма          |   Нормативный документ  |
   |  действия   |                        |                         |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |С 14 октября |Между юридическими      |Указание ЦБ РФ           |
   |1998 г.      |лицами —                |от 7 октября 1998 г.     |
   |по настоящее |10 тыс. руб.            |N 375—У ("Вестник Банка  |
   |время        |                        |России", N 72,           |
   |             |для предприятий         |14 октября 1998 г.)      |
   |             |потребительской         |                         |
   |             |кооперации за           |                         |
   |             |приобретаемые у         |                         |
   |             |юридических лиц товары, |                         |
   |             |сельскохозяйственные    |                         |
   |             |продукты, сырье —       |                         |
   |             |15 тыс. руб.            |                         |
   |             |                        |                         |
   |             |для предприятий и       |                         |
   |             |организаций торговли    |                         |
   |             |Главного управления     |                         |
   |             |исполнения наказаний    |                         |
   |             |Министерства внутренних |                         |
   |             |дел РФ (ГУИН            |                         |
   |             |МВД России) при закупке |                         |
   |             |товаров у юридических   |                         |
   |             |лиц —                   |                         |
   |             |15 тыс. руб.            |                         |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |8 октября    |Между юридическими      |Письмо ЦБ РФ от          |
   |1997 г. —    |лицами —                |29 сентября 1997 г.      |
   |14 октября   |3 млн руб.              |N 525 ("Вестник Банка    |
   |1997 г.      |                        |России", N 64,           |
   |             |для предприятий         |8 октября 1997 г.)       |
   |             |потребительской         |                         |
   |             |кооперации за           |                         |
   |             |приобретаемые у         |                         |
   |             |юридических лиц товары, |                         |
   |             |сельскохозяйственные    |                         |
   |             |продукты,               |                         |
   |             |сырье —                 |                         |
   |             |5 млн руб.              |                         |
   |             |                        |                         |
   |             |для предприятий и       |                         |
   |             |организаций торговли    |                         |
   |             |Главного управления     |                         |
   |             |исполнения наказаний    |                         |
   |             |Министерства внутренних |                         |
   |             |дел Российской          |                         |
   |             |Федерации (ГУИН МВД     |                         |
   |             |России) при закупке     |                         |
   |             |товаров у               |                         |
   |             |юридических лиц —       |                         |
   |             |5 млн руб.              |                         |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |26 сентября  |При закупках            |Письмо ЦБ РФ от          |
   |1995 г. —    |предприятиями и         |18 сентября 1995 г.      |
   |14 октября   |организациями           |N 191 ("Вестник Банка    |
   |1998 г.      |потребительской         |России", N 40,           |
   |             |кооперации у            |26 сентября 1995 г.)     |
   |             |юридических лиц         |                         |
   |             |товаров,                |                         |
   |             |сельскохозяйственных    |                         |
   |             |продуктов и сырья —     |                         |
   |             |5 млн руб.              |                         |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |17 ноября    |Между юридическими      |Постановление            |
   |1994 г. —    |лицами —                |Правительства РФ от      |
   |8 октября    |2 млн руб.              |17 ноября 1994 г. N 1258 |
   |1997 г.      |                        |(Собрание                |
   |             |                        |законодательства РФ,     |
   |             |                        |1994, N 31. Ст.3276)     |
   +—————————————+————————————————————————+—————————————————————————+
   |30 июня      |Между юридическими      |Постановление            |
   |1993 г. —    |лицами —                |Совмина — Правительства  |
   |17 ноября    |500 тыс. руб.           |РФ от 30 июня 1993 г.    |
   |1994 г.      |                        |N 626 (Собрание актов    |
   |             |                        |Президента и             |
   |             |                        |Правительства РФ, 1993,  |
   |             |                        |N 28. Ст.2598            |
   L—————————————+————————————————————————+——————————————————————————
   

В пределах ежедневной суммы лимита платежа предприятия могут рассчитываться между собой по одному договору без применения к ним штрафных санкций. В п.1 Письма ЦБ РФ от 16 марта 1995 г. N 14-4195 (в ред. от 28 января 1997 г.) дано разъяснение термина "один платеж" - это расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретенные материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам. Следовательно, если предприятие при приобретении товара на сумму 15 000 руб. по одному договору купли - продажи в течение двух дней оплатит его, то финансовые санкции к нему применены быть не могут. Вместе с тем, производя наличные платежи за материальные ценности производственного назначения, стоимость которых превышает установленный лимит, предприятия лишаются права на возмещение из бюджета части сумм НДС. В соответствии с п.19 Инструкции N 39 при приобретении товарно - материальных ценностей (работ, услуг) за наличный расчет для производственных нужд у организаций - изготовителей и предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением приобретения товаров у предприятий розничной торговли и общественного питания), к зачету у покупателя принимается сумма НДС в пределах лимита наличных расчетов независимо от общей стоимости приобретенных материальных ценностей.

Нормами Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) зависимость возможности зачета НДС от размера наличного платежа не предусмотрена, что позволяет сделать вывод о несоответствии положения Инструкции N 39 нормам названного Закона. Но предприятию, отразившему на расчетах с бюджетом сумму НДС с превышением установленного лимита расчета, придется отстаивать свою позицию в споре с налоговыми органами. Если расчеты по договору были произведены в безналичной форме, а наличными была произведена только доплата (в пределах лимита), то вся сумма НДС будет принята к зачету. Приведем бухгалтерские проводки.

Пример. 1. При оплате материальных ценностей в сумме 15 000 руб. наличными в течение двух дней:

Дебет 61 Кредит 50 - 7500 руб. - выплачен аванс за материальные ценности по счету;

Дебет 60 Кредит 50 - 7500 руб. - произведена доплата по счету и накладной;

Дебет 60 Кредит 61 - 7500 руб. - зачтен аванс по материальным ценностям;

Дебет 10 Кредит 60 - 12 500 руб. - получены материальные ценности по накладной согласно счету;

Дебет 19 Кредит 60 - 1667 руб. - отражен НДС, относящийся к сумме материальных ценностей в пределах лимита (1000 : 120% х 20%);

Дебет 88 Кредит 60 - 833 руб. - НДС, относящийся к сумме материальных ценностей, превышающей лимит, отнесен за счет прибыли предприятия.

2. При безналичной оплате материальных ценностей в сумме 10 000 руб. и доплате наличными 5000 руб.:

Дебет 61 Кредит 51 - 10 000 руб. - перечислен аванс за материальные ценности по счету;

Дебет 60 Кредит 50 - 5000 руб. - произведена доплата по счету;

Дебет 60 Кредит 61 - 10 000 руб. зачтен аванс по материальным ценностям;

Дебет 10 Кредит 60 - 12 500 руб. - получены материальные ценности по накладной;

Дебет 19 Кредит 60 - 2500 руб. - отражен НДС, относящийся к полученным материальным ценностям.

Расчеты с населением. Применение ККМ

Порядок оформления расчетных отношений предприятия с населением определяется в зависимости от того, кем является предприятие по отношению к гражданам - потребителем или производителем - поставщиком товаров (работ, услуг).

а) Приобретение товаров у физических лиц

и индивидуальных предпринимателей

При приобретении товарно - материальных ценностей у населения наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам.

Приобретение предприятиями имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, оформляется договорами купли - продажи, соответствующими положениям ГК РФ и содержащими паспортные данные физического лица - продавца имущества.

В соответствии с Инструкцией N 35 (с изменениями и дополнениями) с сумм, получаемых физическими лицами в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), в части, превышающей 5000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, а также с сумм, получаемых в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, превышающей 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, предприятие, приобретающее это имущество, обязано удержать подоходный налог.

Если в течение года физическое лицо неоднократно совершает сделки с предприятием, которое, в свою очередь, производит несколько выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятие должно вести по каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. Для предприятий, осуществляющих закупку сельскохозяйственных продуктов у населения, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5, установлены правила документального оформления этих операций. Согласно Методическим рекомендациям, закупка сельскохозяйственных продуктов должна оформляться с составлением закупочного акта.

Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- паспортные данные сдатчика продуктов;

- место его проживания;

- наименование сдаваемых продуктов, их количество, стоимость.

К акту должны быть приложены следующие документы:

- справка о принадлежности продукции сдатчику (для получения льготы по подоходному налогу согласно п.8 Инструкции N 35);

- заключение ветнадзора о доброкачественности продукции.

Согласно Инструкции N 39 (с изменениями и дополнениями), физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому все первичные документы при закупке товаров у физических лиц оформляются без указания налога на добавленную стоимость и данный налог расчетным путем не выделяется.

Приобретение организациями товарно - материальных ценностей у физических лиц в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет 08 (10, 12, 41...)

Кредит 76 - оприходованы товарно - материальные ценности, приобретенные у физического лица;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет

"Расчеты по подоходному налогу" - в соответствующих случаях удержан подоходный налог;

Дебет 76 Кредит 50 - оплачены товарно - материальные ценности.

При расчетах с индивидуальными предпринимателями необходимо учитывать следующее.

Статьей 23 ГК РФ установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Поэтому оформление покупок у частных предпринимателей за наличный расчет производится в таком же порядке, как и при оформлении покупок у юридических лиц.

Согласно Инструкции N 35, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица с момента его государственной регистрации является самостоятельным плательщиком подоходного налога. Подтверждением полученной предпринимателем государственной регистрации является выдаваемое в установленном законом порядке свидетельство либо иной документ, свидетельствующий о том, что данное лицо подлежит постановке на учет (абз.2 п.49 Инструкции N 35). На практике предприятия при решении вопроса о необходимости удержания с предпринимателя налога требуют от него не только свидетельство о государственной регистрации, но и проверяют на нем отметку о постановке на налоговый учет либо просят представить документы, свидетельствующие об этом (справку о постановке на налоговый учет). При наличии этих документов при приобретении материальных ценностей у частного предпринимателя предприятие - покупатель не производит удержание подоходного налога.

Тем не менее о всех производимых индивидуальным предпринимателям выплатах предприятие должно ежеквартально сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, заполняя Справку о доходах физического лица.

б) Необходимость использования ККМ.

Приобретение и регистрация ККМ

Если предприятие ведет торговлю или оказывает услуги, то в большинстве случаев оно осуществляет денежные расчеты с населением, которые, согласно Закону РФ от 18 мая 1993 г. N 5216-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении расчетов с населением" (далее - Закон о применении ККМ), производятся почти всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Предприятие может приобрести новые ККМ у специализированной организации, купить ранее использовавшиеся у любого юридического лица (предпринимателя) либо взять в аренду. При этом необходимо соблюдать следующие требования:

1. Применяемые ККМ должны быть допущены к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ (далее - ГМЭК) и включены ГМЭК в Государственный реестр контрольно - кассовых машин, используемых на территории РФ. Вместе с тем модели ККМ должны соответствовать сфере деятельности предприятия (торговля, услуги, торговля нефтепродуктами, отели и рестораны и т.п.).

2. На приобретаемые предприятием ККМ должны быть заключены договора с центром технического обслуживания (ЦТО) или заводом - изготовителем о их принятии на техническое обслуживание и ремонт (п.2 Порядка регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах - Приложение к Приказу Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВП-3-14/36). Деятельность этих центров регулируется Положением о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ (утверждено Решением ГМЭК от 6 марта 1995 г., Протокол N 2/18-95).

3. В соответствии со ст.4 Закона о применении ККМ контрольно - кассовые машины должны быть зарегистрированы в налоговых органах по местонахождению предприятия. В случае аренды ККМ предприятие - арендатор обязано также зарегистрировать их в налоговом органе.

Регистрация ККМ в налоговом органе осуществляется в соответствии с Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 "Об утверждении Порядка регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах".

Для регистрации ККМ необходимо представить в налоговый орган по месту учета предприятия заявление установленной формы за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. К заявлению должны прилагаться:

- паспорта на регистрируемые ККМ;

- договор купли - продажи (накладная) ККМ или договор аренды;

- договор о техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием - изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.

Кроме того, необходимо представить журнал кассира - операциониста по форме N КМ-4, пронумерованный, прошнурованный и скрепленный подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью. Следует иметь при себе свидетельство о регистрации предприятия для уточнения юридического адреса.

На зарегистрированную ККМ налоговый орган выдает предприятию карточку регистрации ККМ в налоговом органе, а также возвращает паспорта на регистрируемые ККМ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в ЦТО.

Регистрации в налоговом органе подлежат также ККМ, устанавливаемые предприятием вместо действующих, которые по каким-либо причинам должны быть заменены (например, из-за несоответствия модели ККМ требованиям, предъявляемым к ней законодательством). В этом случае предприятие обязано до ввода ККМ в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.

Приобретенные контрольно - кассовые машины учитываются предприятием в зависимости от их стоимости и принятой им учетной политики в составе основных средств или МБП. Расходы по эксплуатационному обслуживанию относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."е" п.2 (при учете в составе основных средств) или пп."и" п.2 Положения о составе затрат (при принятии на учет как МБП). Следует отметить, что п.215 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, прямо предусмотрено расходы на технический надзор и уход за ККМ относить на издержки обращения.

При необходимости модернизации контрольно - кассовой машины услуги генерального поставщика этой модели или ЦТО, аккредитованного этим поставщиком, включаются предприятием в состав долгосрочных инвестиций и учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", если ККМ числится в составе основных средств. Если кассовый аппарат учитывается как МБП, расходы по его модернизации не предусмотрены Положением о составе затрат и относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Бухгалтерские записи при проведении модернизации ККМ:

1) при учете в составе основных средств:

Дебет 08 Кредит 76 - расходы по модернизации ККМ;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по модернизации;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены услуги по модернизации;

Дебет 08 Кредит 19 - списан НДС по модернизации;

Дебет 01 Кредит 08 - затраты по модернизации отнесены на увеличение балансовой стоимости ККМ;

Дебет 88 Кредит 87 - расходы по модернизации отнесены на добавочный капитал;

2) при учете в составе МБП:

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены услуги по модернизации;

Дебет 88 Кредит 76 - списаны расходы по модернизации за счет прибыли;

Дебет 19 Кредит 76 - выделен НДС по модернизации;

Дебет 88 Кредит 19 - списан НДС за счет источника финансирования.

в) Порядок работы при использовании ККМ

К работе на контрольно - кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации ККМ в объеме технического минимума и изучившие Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин, утвержденные Письмом Минфина России 30 августа 1993 г. N 104. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности, их под роспись знакомят с порядком ведения кассовых операций

При применении ККМ необходимо пользоваться унифицированными формами по учету денежных расчетов с населением, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 по согласованию с Минфином России и Минэкономики России и введенными с 1 января 1999 г.:

- N КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины";

- N КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно - кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию";

- N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам";

- N КМ-4 "Журнал кассира - операциониста";

- N КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно - кассовых машин, работающих без кассира - операциониста";

- N КМ-6 "Справка - отчет кассира - операциониста";

- N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин и выручке организации";

- N КМ-8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ";

- N КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".

Предприятия при использовании ККМ должны выполнять требования Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, в редакции от 7 января 1999 г. N 24) и соблюдать Типовые правила эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Письмом Минфина России от 30 июля 1993 г. N 104).

Предприятия, производящие расчеты с использованием ККМ, обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий прием от него наличных средств. Следует помнить, что выдаваемые предприятиями счета, квитанции и другие документы не являются заменителями чека. Чек действителен только в день выдачи его покупателю, он должен погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах.

Чек контрольно - кассовой машины должен содержать следующие реквизиты, установленные Постановлением Правительства РФ от 7 августа 1998 г. N 904 "О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением":

- наименование организации;

- идентификационный номер организации - налогоплательщика (ИНН);

- заводской номер ККМ;

- порядковый номер чека;

- дату и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима.

На выдаваемом чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККМ, с учетом особенностей сфер их применения.

На каждую кассовую машину администрация заводит журнал кассира - операциониста по форме N КМ-4, который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в журнал исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира - операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера. Паспорт кассовой машины, журнал кассира - операциониста, акты и другие документы хранятся у руководителя предприятия или у главного (старшего) бухгалтера.

При работе с ККМ необходимо соблюдать следующие правила:

1. Перед началом работы на кассовой машине кассир - операционист совместно с администратором обязан снять показания секционных и контрольных счетчиков ККМ, сверить их с показаниями, записанными в журнале кассира - операциониста за предыдущий день, и заверить своими подписями, подготовить машину к работе: установить дататор, проверить четкость печатания чеков.

2. В процессе работы на ККМ кассир - операционист должен соблюдать правила расчетов:

а) четко называть сумму полученных денег и держать их на виду у покупателя;

б) напечатать чек;

в) назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком (при этом разменную монету выдать одновременно с бумажными купюрами).

3. В случае ошибки при вводе суммы кассир - операционист должен составить акт по неиспользованным чекам в конце работы.

4. При возврате денег покупателям по возвращенным ими и подписанными руководством чекам кассиром - операционистом совместно с администрацией в конце работы составляется акт по форме N КМ-3 о возврате денежных сумм по неиспользованным чекам. Сами чеки при этом погашаются, наклеиваются кассиром на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию. Суммы их вместе с напечатанными за день нулевыми чеками (которые используются для проверки четкости печати реквизитов на чековой и контрольной лентах, а также правильности установки дататора и нумератора) отражаются в журнале кассира - операциониста.

5. По окончании работы кассир - операционист должен подготовить денежную наличность и другие документы, составить кассовый отчет и сдать выручку по приходному кассовому ордеру вместе с отчетом старшему кассиру или непосредственно инкассатору (на небольших предприятиях).

6. Показания секционных счетчиков на конец дня записываются в журнал кассира - операциониста и заверяются подписями кассира и администратора.

7. По показаниям секционных счетчиков на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая сверяется со сданной кассиром наличностью и показаниями контрольной ленты.

8 При наличии нескольких операционных касс ключи от кассовых машин и кабин хранятся у старшего кассира или руководителя и выдаются кассирам под расписку.

9. Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально - ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.

Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела.

Книга кассира - операциониста, контрольные ленты и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться на предприятии не менее пяти лет.

Предприятия, оказывающие платные услуги или реализующие товары населению за наличный расчет с использованием ККМ, имеют право не выписывать счета - фактуры. Для них требования п.9 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах налога на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 (в редакции Постановления Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. N 108), считаются выполненными, если продавец товара (работ, услуг) выдал покупателю кассовый чек (счет), оформленный в соответствии с указанным Порядком. При этом в книге продаж регистрируются контрольные ленты.

г) Контроль за соблюдением правил работы с ККМ.

Ответственность за неприменение

(неправильное применение) ККМ

В соответствии с Законом о применении ККМ контроль за соблюдением правил использования контрольно - кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях осуществляют налоговые органы. Порядок осуществления контроля за применением ККМ регламентирован в Методических рекомендациях по организации контроля за применением контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Госналогслужбой Россией и Департаментом налоговой политики Минфина России 29 июля, 3 августа 1994 г. N НИ-6-14/281, ВЯ-1155.

Контроль осуществляется путем проведения как плановых документальных проверок, так и рейдовых проверок торговых точек специально сформированными для этой цели бригадами в составе работников государственных контролирующих и правоохранительных органов. Правом контрольной закупки налоговые инспекции не наделены, вместе с тем оно имеется у работников органов внутренних дел и инспекции по торговле, которые привлекаются к участию в проверках. Поэтому в целях получения фактических данных (доказательств) правильного применения ККМ иногда во время совместных проверок производятся контрольные закупки, которые оформляются специальными актами, прилагаемыми затем к акту проверки предприятия, составляемому налоговыми органами.

При проведении проверок налоговые органы вправе:

- иметь беспрепятственный доступ к ККМ;

- проверять документы, связанные с применением ККМ, расчетные и платежные документы по использованию данных учета выручки и дохода, исчислению и уплате налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в процессе проверки.

При этом налоговые органы используют следующие первичные документы:

- паспорт контрольно - кассовой машины установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию и ее ремонтах;

- книгу кассира - операциониста;

- контрольные ленты, использованные за отчетный период;

- ежедневную кассовую книгу или сводный кассовый (товарный) отчет;

- расчетные и платежные документы по учету выручки и дохода.

В соответствии со ст.7 Закона о применении ККМ за нарушение порядка применения контрольно - кассовых машин при расчетах с населением установлены следующие штрафные санкции:

- предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовой машины, подвергается штрафу в 50 - 100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда (в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 12 мая 1998 г. N 14-П);

- предприятие, использующее неисправную контрольно - кассовую машину, подвергается штрафу в 28,6 - 57,1-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда (Определение Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1999 г. N 29-О);

- предприятие, осуществляющее торговые операции после приостановления налоговым органом его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, подвергается штрафу в 700-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;

- предприятие, не вывесившее ценник на продаваемый товар, подвергается штрафу в 14, 3 - 28, 6-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда (Определение Конституционного Суда РФ от 1 апреля 1999 г. N 29-О);

- невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателю, или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной наказывается штрафом в 10-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки.

Реализация предприятием имущества своим сотрудникам без применения ККМ может быть расценена налоговыми органами как нарушение правил расчетов с населением, за что к нему могут быть применены штрафные санкции. При отсутствии на предприятии ККМ можно произвести расчеты с работниками через сбербанки или путем удержания сумм из заработной платы сотрудников согласно их заявлениям.

д) Осуществление наличных расчетов

с населением без применения ККМ

В соответствии со ст.1 Закона о применении ККМ и п.1 Положения о применении ККМ отдельной категории предприятий разрешено производить наличные расчеты с населением за товары и услуги без применения контрольно - кассовых машин. Во исполнение данной нормы Закона Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 был утвержден Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить денежные расчеты с населением без применения ККМ (далее - Перечень).

Согласно Перечню (в редакции Постановления Правительства РФ от 7 января 1999 г. N 24), можно не использовать ККМ при осуществлении следующих видов деятельности:

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения РФ;

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно - журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров следует вести раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов в городском общественном транспорте (за исключением такси, а также транспорта, работающего в режиме маршрутного такси);

- обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур);

- продажи в сельской местности товаров организациями потребительской кооперации через передвижную торговую сеть.

Разрешается не применять ККМ религиозным объединениям (организациям), зарегистрированным в порядке, установленном законом, их предприятиям в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

В Перечень включены также учреждения почтовой связи в части реализации ими по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право освобождать от использования ККМ при расчетах с населением организации, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа).

Предприятия и индивидуальные предприниматели могут не применять ККМ в случае отключения электроэнергии при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с ГМЭК. При этом факт отключения электроэнергии должен быть зарегистрирован в энергоснабжающей организации. Письмом Минфина России от 11 сентября 1998 г. N 16-00-17-86 сообщено, что в данном случае следует использовать квитанцию, утвержденную Письмом Минфина России от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35.

В Перечень включены также предприятия, оказывающие услуги населению и освобождаемые от применения ККМ при условии выдачи ими бланков строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином по согласованию с ГМЭК.

Письмом от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 Минфином России утверждены формы документов строгой отчетности и Указания по заполнению и применению бланков строгой отчетности при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности, согласно которым заказ на оказание услуги (выполнение работы) оформляется договором (квитанцией) или иным документом установленной формы. В договоре или ином документы заполняются все указанные в них реквизиты:

- юридический адрес исполнителя, фамилия и инициалы заказчика, его телефон или адрес;

- дата приема заказа, сроки начала и окончания исполнения заказа, сумма аванса (полная сумма), подписи принявшего и сдавшего заказ;

- вид услуги (работы), полное наименование вещей потребителя, их стоимость и количество;

- другие необходимые реквизиты.

Перечень документов строгой отчетности, применяемых при расчетах с населением, приведен в Письме Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин".

Предприятия, включенные в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, могут принимать деньги за реализацию товаров и услуг с оформлением этих операций бланками строгой отчетности в местах приема денег или с применением ККМ при приеме денег на предприятии в кассу. В первом случае ответственное лицо сдает общую сумму денег в кассу предприятия с выпиской общего приходного кассового ордера, к которому прикладываются корешки от этих бланков. При приеме денег в кассу покупателю выдают квитанцию установленного образца или чек ККМ и квитанцию (при отсутствии необходимых реквизитов на чеке ККМ).

Использование бланков строгой отчетности вызывает необходимость их специального учета. Перечень бланков, используемых предприятием, порядок их хранения, выдачи и инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия, Учет бланков строгой отчетности осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий. При поступлении на предприятие бланков строгой отчетности они учитываются на отдельном субсчете счета 10 "Материалы" по их наименованию, количеству и фактической стоимости приобретения.

В том случае, если приобретение бланков строгой отчетности не связано с материальными затратами, операции по их приходу и расходу отражаются на забалансовом счете 006 по количеству и условной оценке 1 руб. за бланк.

Полученные бланки передаются на хранение на склад предприятия и оформляются приходными ордерами, в которых должны быть указаны наименования бланков, их номера и количество. Хранящиеся на складе бланки строгой отчетности по требованию выдаются должностному лицу (кассиру, главному бухгалтеру), которое ведет их учет по наименованиям, сериям и номерам в книге учета бланков строгой отчетности. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером и скреплены печатью предприятия. Выданные под отчет материально - ответственным лицам бланки строгой отчетности списываются со счета 10 "Материалы" на соответствующие счета затрат по фактической цене по мере их использования и принимаются на учет на счет 006. Учет движения бланков должен осуществляться в стоимостном выражении с указанием общего количества, а также в разрезе каждого подотчетного лица.

Записи по счету 006 имеют вид:

Дебет 006 - получение подотчетным лицом бланков строгой отчетности;

Кредит 006 - поступление от исполнителя отчета об использовании бланков или их списании с учета в связи с уничтожением.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с бланками строгой отчетности.

Предприятием приобретены бланки строгой отчетности в количестве 1000 шт. Часть из них выдана подотчетному лицу, которое использовало их при осуществлении расчетов с населением:

Дебет 60 Кредит 51 - 240 руб. - отражена плата за изготовление бланков строгой отчетности;

Дебет 10, субсчет "Бланки строгой отчетности" Кредит 60 - 200 руб. - оприходованы на склад предприятия бланки в количестве 1000 шт.;

Дебет 19 Кредит 60 - 40 руб. - отражен НДС по оприходованным бланкам;

Дебет 68 Кредит 19 - 40 руб. - НДС, уплаченный поставщику по приобретенным бланкам, списан в зачет перед бюджетом;

Дебет 006 - 6 руб. - выданы бланки строгой отчетности под отчет в количестве 30 шт.;

Дебет 26 Кредит 10, субсчет "Бланки строгой отчетности" - 6 руб. - списаны на затраты использованные бланки в количестве 30 шт. (согласно отчету);

Дебет 28 Кредит 10, субсчет "Бланки строгой отчетности" - 20 коп. - списаны в брак испорченные бланки в количестве 1 шт. (согласно отчету подотчетного лица);

Дебет 26 Кредит 28 - 20 коп. - отражено списание брака на счет общехозяйственных расходов;

Кредит 006 - 6 руб. - списаны бланки строгой отчетности с забалансового учета.

Применяемые предприятием бланки строгой отчетности без применения ККМ должны соответствовать утвержденным Минфином России и согласованным с ГМЭК формам. Несоблюдение этого условия может быть приравнено к нарушению правил использования ККМ при расчетах с населением. В соответствии с инструктивным Письмом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ", Письмами Госналогслужбы России от 30 августа 1994 г. N НИ-6-4/320 "О формах документов строгой отчетности" и от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" применяются следующие формы бланков строгой отчетности.

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |   Вид документа строгой отчетности,   |Документ, подтверждающий|
   |используемого при расчетах с населением|    вид используемого   |
   |          без применения ККМ           |    документа строгой   |
   |                                       |       отчетности       |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Бланки строгой отчетности,             |Письмо Минфина России   |
   |предназначенные для оформления расчетов|от 12.03.1999           |
   |за железнодорожные услуги              |N 16—00—24—33           |
   |с населением предприятиями МПС РФ      |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Форма чека по ОКУД N 0700003 для       |Письмо Минфина России   |
   |организаций, предприятий, учреждений,  |от 12.03.1999           |
   |их филиалов, обособленных              |N 16—00—24—32           |
   |подразделений, используемого           |                        |
   |в случае отключения электроэнергии,    |                        |
   |зарегистрированного в                  |                        |
   |энергоснабжающей организации           |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанции, используемые предприятиями  |Письмо Минфина России   |
   |Министерства связи РФ                  |от 29.11.1993 N 16—16—84|
   |                                       |и от 22.02.1994 N 16—36 |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Документы, используемые предприятиями  |Письмо Минфина России   |
   |общественного питания                  |от 20.12.1993 N 16—31   |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанции за парковку автомобилей      |Письмо Минфина России   |
   |                                       |от 24.02.1994 N 16—38   |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Документы, используемые предприятиями  |Письмо Минфина России   |
   |Центросоюза РФ                         |от 24.02.1994 N 16—39   |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанции на выполнение гарантийных и  |Письмо Минфина России   |
   |платных работ по ремонту слуховых      |от 24.02.1994 N 16—40   |
   |аппаратов для использования            |                        |
   |реабилитации неслышащих                |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция формы N 5—ТС на оплату и     |Письмо Минфина России   |
   |отпуск топлива, товаров, услуг         |от 31.03.1994 N 16—49   |
   |населению сбытовыми организациями      |                        |
   |Министерства топлива и энергетики РФ   |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанции, используемые организациями  |Письмо Минфина России   |
   |Федеральной службы РФ по надзору       |от 16.06.1994 N 16—30—63|
   |за страховой деятельностью             |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанции, используемые предприятиями  |Письмо Минфина России   |
   |Министерства транспорта РФ             |от 16.06.1994 N 16—30—63|
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Документы, используемые организациями  |Письмо Минфина России   |
   |Российской ассоциации социального      |от 16.06.1994 N 16—30—65|
   |туризма                                |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Документы, используемые при            |Письмо Минфина России   |
   |выполнении бытовых услуг предприятиями |от 20.04.1995           |
   |всех форм собственности, а также       |N 16—00—30—33           |
   |предпринимателями, занимающимися       |                        |
   |индивидуальной трудовой деятельностью  |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Путевка на право охоты и рыбной ловли  |Письмо Минфина России   |
   |                                       |от 14.04.1995           |
   |                                       |N 16—00—30—30           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |предприятиями Федеральной службы       |от 20.04.1995           |
   |лесного хозяйства РФ                   |N 16—00—30—35           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |организациями и учреждениями           |от 11.05.1995           |
   |Министерства культуры РФ               |N 16—00—30—37           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |судебно — экспертными учреждениями     |от 11.05.1995           |
   |Министерства юстиции РФ                |N 16—00—30—38           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |организациями и учреждениями           |от 11.05.1995           |
   |Министерства здравоохранения РФ        |N 16—00—30—39           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |организациями и учреждениями           |от 11.05.1995           |
   |Государственного комитета санитарно —  |N 16—0030—40            |
   |эпидемиологического надзора РФ         |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |организациями и учреждениями           |от 11.05.1995           |
   |Госкомстата РФ                         |N 16000—30—41           |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Квитанция, выдаваемая заказчику        |Письмо Минфина России   |
   |организациями, предприятиями и         |от 35.05.1995           |
   |учреждениями Департамента              |N 16—00—30—45           |
   |жилищно — коммунального хозяйства      |                        |
   |Минстроя РФ                            |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Билеты, выдаваемые киновидеозрелищными |Инструкция Комитета РФ  |
   |предприятиями                          |по кинематографии по    |
   |                                       |согласованию с Минфином |
   |                                       |РФ от 30.08.1994        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Входные билеты для передвижного        |Письмо Минфина России   |
   |уличного туалета формы по ОКУД         |от 12.03.1999           |
   |N 0790033                              |N 16—00—24—31           |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

Следует отметить, что при расчетах с населением по конкретным видам услуг без применения ККМ следует использовать строго определенные изготовленные типографским способом номерные формы бланков. В частности, необходимость применения той или иной формы бланков (N БО-1 - БО-14) при оказании бытовых услуг гражданам зависит от их классификации по Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН), введенному с 1 января 1994 г. Правилами бытового обслуживания населения в РФ (утверждены Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1025). При использовании бланков этих форм следует применять Методические указания по их использованию и применению (разработаны Росбытсоюзом и распространены Письмом Госналогслужбы России от 31 марта 1998 г. N ВК-6/210).

Согласно указанным Методическим указаниям, оплата отдельных услуг (мелкий ремонт в присутствии заказчика) оформляется по кассовой ведомости с применением ККМ или специального талона при отсутствии контрольно - кассовой машины (N БО-11). Услуги, требующие выполнения большого объема работ с использованием значительного количества материалов, выполняются с заключением договоров на эти работы. По требованию заказчика, согласно договору может быть составлена твердая или приблизительная смета на выполняемый объем, изменения которой должны согласовываться с заказчиком. Прием выполненных работ может быть установлен правилами выполнения отдельных видов работ (услуг).

Рассмотрим порядок оформления бланков строгой отчетности на примере их применения в сфере фотоуслуг.

Для оплаты услуг фотоателье и фотолаборатории применяют следующие бланки строгой отчетности: квитанцию формы N БО-3 (с наряд - заказом и копией) и кассовую ведомость формы N БО-9 на получение денег за услуги, выполняемые в присутствии заказчика или в течение одного дня.

Форма N БО-3 выписывается в трех экземплярах под копирку. Первый экземпляр - "Наряд - заказ" - сопровождает заказ в производстве и используется при начислении заработной платы работникам фотоателье, если ее размер зависит от объема выручки. Второй экземпляр - "Квитанция" - выдается заказчику. После выполнения услуги заказчик возвращает квитанцию и в случае неудовлетворительного выполнения отрывает специальный талон. Третий экземпляр - "Копия квитанции" - используется для учета денежной выручки.

Форма N БО-9 "Кассовая ведомость приема выручки" применяется при оформлении срочного заказа в присутствии заказчика, с обязательным применением ККМ. В графе "Номер жетона" формы N БО-9 проставляется номер кассового чека. Ведомость служит основанием для оформления отчета на списание реализованных изделий, израсходованных материалов и начисления заработной платы, если она связана с объемом выручки.

Поступление в кассу предприятия суммы выручки за день (на основании квитанций или отчета ККМ) оформляется приходным кассовым ордером, возврат денег заказчику по его заявлению в связи с неудовлетворительным выполнением заказа - расходным ордером. В последнем случае выплата производится из кассы предприятия только с разрешения руководителя.

Предприятия, реализующие товары (работы, услуги) населению без ККМ - с применением документов строгой отчетности - также могут не выписывать счета - фактуры (п.9 Порядка). Для них вместо счетов - фактур допускается применение указанных документов с их регистрацией в книге продаж.

Следует заметить, что большинство предприятий, оказывающих услуги населению в сферах, перечисленных в ст.3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. 148-ФЗ" О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", являясь плательщиками этого налога, освобождаются от обязанности уплачивать ряд иных налогов, в том числе налог на добавленную стоимость, а также налог с продаж, включенный в налоговую систему.

Пунктом 3 ст.20 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа, при которой расчеты осуществляются: посредством кредитных и иных платежных карточек; расчетным чекам банков; перечислением со счетов в банках по поручениям физических лиц; а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Поскольку из Закона о налоге с продаж следует, что обязанность начислить и уплатить в бюджет налог с продаж зависит от формы расчетов, то при оплате покупателем реализуемых предприятием товаров как в безналичной форме, так и за наличный расчет обязанность по исчислению налога у предприятия возникнет только при получении наличными частичной оплаты за товар.

Например:

Дебет 62 Кредит 46 - 1200 руб. - отражена реализация товара;

Дебет 46 Кредит 68 - 200 руб. - начислен НДС на объем реализации;

Дебет 46 Кредит 41 - 800 руб. - списана покупная стоимость товара;

Дебет 50 Кредит 62 - 630 руб. - отражена частичная оплата наличными в кассу (50%);

Дебет 62 Кредит 46 - 30 руб. - отражен полученный налог с продаж;

Дебет 46 Кредит 68 - 30 руб. - отражена задолженность по налогу с продаж;

Дебет 68 Кредит 51 - 30 руб. - перечислен налог с продаж.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Согласно ст.12 Федерального закона от 12 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ), предприятие обязано проводить инвентаризацию своего имущества и обязательств. Порядок инвентаризации (количество в отчетном году, даты их проведения и пр.) определяется руководителем и должен быть отражен в учетной политике предприятия. Кроме того, инвентаризация обязательна в случаях, предусмотренных п.2 ст.12 указанного выше Закона при смене материально - ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и пр. При инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, на которую возлагаются организационно - контрольные функции по проведению проверок и инвентаризаций. Для непосредственного проведения инвентаризации создается рабочая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель предприятия.

Пунктами 3.39 - 3.42 Методических указаний определены правила инвентаризации денежных средств, денежных документов и балансов строгой отчетности. Согласно п.3.39 Методических указаний, инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, ревизия кассы - в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров.

В процессе ревизии в соответствии с Методическими указаниями при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, дорожные чеки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.) и бланки строгой отчетности. При этом проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета кассовой книги. Наличие денежных документов должно соответствовать аналитическим данным счета 56 "Денежные документы". Для их учета ведется книга учета денежных документов с выделением отдельной страницы на каждый вид документов.

Учет поступлений ведется на основании накладной, выписываемой кассиром в двух экземплярах в момент приема денежных документов. Один экземпляр вручается лицу, доставившему денежные документы, второй служит основанием кассиру для записи в книгу учета. Выдача денежных документов производится на основании требований, выписываемых бухгалтером. Отчет кассира по денежным документам с приложениями передается в бухгалтерию.

При инвентаризации ценных бумаг, находящихся в кассе, проводится сверка их фактического наличия с книгой учета ценных бумаг.

Пунктом 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2, определено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование элемента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Данная книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера и пронумерована. Исправления в нее могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Бланки (сертификаты) ценных бумаг по реестру с указанием названия, эмитента, номинала передаются на хранение в кассу предприятия. Количество бланков строгой отчетности должно соответствовать учетным данным по бланкам, находящимся в подотчете у кассира.

Инвентаризационная комиссия составляет акты формы N N Инв-15, Инв-16 в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в актах указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

На предприятиях, применяющих при расчетах с населением ККМ, проводится ежедневный контроль операционных касс при сравнении сданной наличности кассирами - операционистами с показаниями счетчиков обслуживаемых ими ККМ.

При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации вместе с кассиром должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала кассира - операциониста. При наличии нескольких операционных касс недостача в одной из них не может засчитываться излишком в другой кассе. Такой же порядок действует и в отношении операционной и главной кассы.

При применении бланков строгой отчетности инвентаризация их фактического наличия проводится по каждому подотчетному лицу согласно графику проведения проверок, утвержденному руководителем предприятия.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений определен п.3 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Излишек имущества приходуется с отнесением на результаты хозяйственной деятельности, недостача относится на виновное лицо. На основании действующего трудового законодательства виновные работники несут материальную ответственность за причинение противоправного ущерба предприятию, с которым они состоят в трудовых отношениях.

Нормы, регламентирующие ответственность работников за ущерб, причиненный предприятию, установлены в Положении о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденном Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. (в редакции от 23 мая 1986 г.). Применение этих норм осуществляется в соответствии с гл.VIII КЗоТ РФ.

Согласно п.3 ст.121 КЗоТ РФ, работник несет материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию, если между ним и предприятием заключен договор о принятии работником на себя полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей. Статья 11 Положения и ст.121.1 КЗоТ РФ предусматривают возможность заключения такого договора с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности, утвержден Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24. В указанный перечень должностей входят кассиры, работники, выполняющие обязанности кассиров, а также работники, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей и выплате денег не через кассу.

Договор о материальной ответственности заключается в соответствии с Типовым договором (Приложение 2 к указанному Постановлению ГК СМ СССР). В договоре должен быть указан документ, в соответствии с которым работнику следует выполнять свои обязанности (порядок ведения кассовых операций, правила применения ККМ и пр.), в нем также оговариваются обязанности работодателя и работника. Пунктом 30 Порядка ведения кассовых операций установлено, что все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых или обычных металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Кассиру запрещено оставлять ключи от сейфа в установленных местах или передавать посторонним лицам, поручать выполняемую им работу другим сотрудникам. При использовании ККМ кассиру - операционисту необходимо выполнять требования п.4.7 Типовых правил эксплуатации ККМ - покидать кассовую кабину без уведомления администрации, не закрыв кассовую кабину и не отключив кассовую машину. При необходимости покинуть рабочее место все ключи (от кабины, кассовой машины, денежного ящика) кассир должен оставить у себя. Он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного отношения к своим обязанностям.

Такие же требования по обеспечению сохранности денежных средств и ценностей должны содержаться в должностных инструкциях лиц, уполномоченных предприятием на прием и выдачу денежных средств с применением документов строгой отчетности. Администрация в свою очередь обязана создавать условия, необходимые для обеспечения полной сохранности ценностей. Невыполнение этого требования руководством предприятия может послужить причиной отказа в иске к материально - ответственному лицу со стороны судебных органов. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам (ст.121 КЗоТ РФ). При недостачах ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

При сумме ущерба, не превышающей среднемесячный заработок работника, руководитель предприятия имеет право в течение двух недель со дня обнаружения ущерба издать распоряжение об удержании этой суммы из заработной платы виновного лица. При этом удержание не может быть произведено ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Согласно ст.124 КЗоТ РФ, ежемесячно удерживаемая в соответствии с распоряжением сумма не может превышать 20% от начисленного заработка.

В случае если работник не согласен с распоряжением администрации или размер ущерба превышает среднемесячный заработок виновного лица, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке. Также возмещается убыток в случае увольнения работника или пропуска руководством предприятия установленного законодательством срока для издания распоряжения об удержании суммы ущерба с виновного лица.

Вместе с тем не всегда при наличии договора о полной материальной ответственности работник должен возмещать ущерб в полном размере его суммы. Так, наложение штрафа на предприятие за нарушение законодательства о ККМ, например невыдача чека кассиром покупателю при исправной кассовой машине или ее неприменение по вине работника, позволяет применить к виновному только ограниченную материальную ответственность в размере его среднего заработка, так как действия работника не повлекли за собой необеспечение сохранности денежных средств.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с зачислением в доход предприятия:

Дебет 50 "Касса" Кредит 80 "Прибыли и убытки".

В случае выявления недостач:

Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 50 "Касса".

Данные суммы подлежат взысканию с материально - ответственного лица (кассира):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При недостаче прочих ценностей (акций, путевок) сумма подлежащего возмещению ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба (ст.121.3 КЗоТ РФ).

Пример. В результате инвентаризации кассы установлена недостача шести акций, выкупленных у учредителя, выбывшего из акционерного общества. Номинальная стоимость акций - 100 руб. Выкуплены акции по цене 200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 84 Кредит 56 - 600 руб. (6 х 100) - недостача акций по номинальной стоимости;

Дебет 73 Кредит 84 - 600 руб. - задолженность кассира за недостачу акций по номинальной стоимости;

Дебет 73 Кредит 83 - 600 руб. (6 х 100) - разница между номинальной стоимостью акций и ценой их выкупа у учредителя;

Дебет 50 Кредит 73 - 1200 руб. - возмещена недостача акций кассиром;

Дебет 83 Кредит 80 - 600 руб. - отражена разница между возмещенной суммой недостачи акций и их номинальной стоимостью.

Приложение

Бухгалтерские записи, применяемые при наличных расчетах

     
   ————————————————————————————T———————————T————————————————————————¬
   |    Содержание операции    |  Документ | Корреспондирующие счета|
   |                           |           +———————————T————————————+
   |                           |           |     Д     |      К     |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Поступила арендная плата   |Приходный  |    50     |     09     |
   |за долгосрочно арендуемые  |кассовый   |           |            |
   |основные средства          |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Поступила выручка за       |Приходный  |    50     |   46, 62   |
   |реализованную продукцию,   |кассовый   |           |            |
   |выполненные работы, услуги;|ордер      |           |            |
   |за векселя полученные      |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Поступили наличные деньги  |Приходный  |    50     |   47, 48   |
   |с расчетного, валютного,   |кассовый   |           |            |
   |прочих счетов в банке      |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Возвращен выданный аванс   |Приходный  |    50     |   51, 52   |
   |подрядчиком                |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Получен аванс от заказчика |Приходный  |    50     |     61     |
   |                           |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выдан в кассу остаток не   |Приходный  |    50     |     64     |
   |использованных подотчетными|кассовый   |           |            |
   |лицами денежных сумм       |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Погашена наличными         |Приходный  |    50     |     71     |
   |задолженность по товарам в |кассовый   |           |            |
   |кредит, по займам, по      |ордер      |           |            |
   |недостачам, растратам,     |           |           |            |
   |хищениям                   |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Внесен наличными вклад в   |Приходный  |    50     |     73     |
   |уставной капитал           |кассовый   |           |            |
   |предприятия                |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Погашена наличными         |Приходный  |    50     |     75     |
   |дебиторская                |кассовый   |           |            |
   |задолженность              |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Получены наличными штрафы, |Приходный  |    50     |     80     |
   |пени, неустойки            |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Списана положительная      |Расчет     |    50     |   80, 83   |
   |курсовая разница           |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Получены наличными         |Приходный  |    50     |   94, 95,  |
   |коммерческие кредиты,      |кассовый   |           |     96     |
   |займы, целевое             |ордер      |           |            |
   |финансирование             |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Оплачены наличными         |Расходный  |   04, 07, |     50     |
   |различные активы           |кассовый   |   10, 12  |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Отражен налог на           |Расходный  |    19     |     50     |
   |добавленную стоимость      |кассовый   |           |            |
   |по приобретенным           |ордер      |           |            |
   |нематериальным активам,    |           |           |            |
   |основным средствам,        |Счета      |           |            |
   |материалам, малоценным и   |поставщиков|           |            |
   |быстроизнашивающимся       |           |           |            |
   |предметам                  |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Оплачены долгосрочные      |Расходный  |    06     |     50     |
   |ценные бумаги, внесены     |кассовый   |           |            |
   |вклады, даны займы.        |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Оплачены счета по услугам, |Расходный  |   20, 23, |     50     |
   |относимым в затраты на     |кассовый   |   25, 26, |            |
   |производство и реализацию  |ордер      |   43, 44  |            |
   |продукции (товаров)        |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Отражен налог на           |Расходный  |    19     |     50     |
   |добавленную стоимость      |кассовый   |           |            |
   |по услугам                 |ордер      |           |            |
   |                           |           |           |            |
   |                           |Счета      |           |            |
   |                           |поставщиков|           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Оплачены приобретенные     |Расходный  |    41     |     50     |
   |товары                     |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   |                           |           |           |            |
   |                           |Счета      |           |            |
   |                           |поставщиков|           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Сданы денежные средства на |Расходный  |   51, 52  |     50     |
   |счета в банке              |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   |                           |           |           |            |
   |                           |Счета      |           |            |
   |                           |поставщиков|           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выданы единовременные      |Расходный  |    69     |     50     |
   |пособия за счет средств    |кассовый   |           |            |
   |социального страхования и  |ордер      |           |            |
   |обеспечения                |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выданы компенсации и       |Расходный  |    96     |     50     |
   |пособия за счет средств    |кассовый   |           |            |
   |целевого финансирования    |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выдана заработная плата    |Расчетно — |    70     |     50     |
   |                           |платежные  |           |            |
   |                           |ведомости  |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выдано под отчет           |Расходный  |    71     |     50     |
   |                           |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выдано наличными разным    |Расходный  |    76     |     50     |
   |кредиторам                 |кассовый   |           |            |
   |                           |ордер      |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Выявлена недостача денег в |Акт        |    84,    |     50,    |
   |кассе; недостача удержана  |инвентари— |           |            |
   |из заработной платы кассира|зации      |    70     |     50     |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Списана отрицательная      |Расчет     |   80, 83  |     50     |
   |курсовая разница           |           |           |            |
   +———————————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |Оприходованы поступившие в |Расходный  |    56     |   50, 51,  |
   |кассу денежные документы   |кассовый   |           |   52, 71,  |
   |                           |ордер,     |           |     76     |
   |                           |накладная  |           |            |
   L———————————————————————————+———————————+———————————+—————————————
   

Подписано в печать

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——