"АКДИ "Экономика и жизнь", N 9(18), 1999

Вопрос: На балансе ОАО находится детский оздоровительный лагерь. В период летних каникул ОАО реализует путевки для детей на сторону (другим юридическим и физическим лицам) по цене 1500 руб. за путевку. Кроме того, ОАО предоставляет путевки детям сотрудников ОАО. При этом сотрудники ОАО оплачивают 10% от фактической себестоимости путевок, а 50% от фактической себестоимости этих путевок погашается за счет средств Фонда социального страхования. Фактическая себестоимость путевки - 900 руб.

Как правильно следует отражать в бухгалтерском учете ОАО операции по реализации путевок на сторону и своим сотрудникам?

Ответ: В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, затраты предприятия, связанные с содержанием детского оздоровительного лагеря, должны отражаться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом себестоимость реализуемых на сторону (как сторонним предприятиям и физическим лицам, так и сотрудникам предприятия) путевок списывается с кредита счета 29 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) ".

При отражении в учете операций по реализации путевок следует учитывать, что в соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" стоимость путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения и учреждения отдыха освобождается от обложения НДС.

С учетом вышеизложенного в бухгалтерском учете ОАО операции по реализации путевок в детский оздоровительный лагерь, находящийся на балансе ОАО, будут отражаться следующим образом.

При реализации путевок сторонним организациям и физическим лицам.

1. Дебет 50 (62) Кредит 46 - 1500 - реализована путевка по договорной стоимости.

2. Дебет 46 Кредит 29 - 900 - списана фактическая себестоимость путевки.

3. Дебет 46 Кредит 80 - 600 - выявлена прибыль от реализации путевки.

При реализации путевок своим сотрудникам.

Из вопроса следует, что за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) погашается только часть стоимости путевок, реализуемых сотрудникам ОАО. Значит, оставшаяся часть стоимости путевки (не оплаченная за счет средств ФСС) должна быть оплачена сотрудниками ОАО самостоятельно.

В данном случае можно предположить, что путевки реализуются сотрудникам ОАО по своей себестоимости, т.е. стоимость путевки для реализации сотрудникам ОАО установлена в размере 900 руб. При этом 50% от стоимости путевки (450 руб.) оплачивается за счет средств ФСС. Так как сотрудники ОАО за счет своих средств оплачивают не 50%, а только 10% от стоимости путевки, то в описанной ситуации ОАО фактически производит оплату 40% стоимости путевки за своих сотрудников.

Таким образом, операции по реализации путевок своим сотрудникам должны в данном случае отражаться в учете ОАО в следующем порядке:

1. Дебет 69 Кредит 46 - 450 - отражена часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств ФСС.

2. Дебет 73 Кредит 46 - 450 - отражена оставшаяся часть стоимости путевки, подлежащая оплате сотрудником.

3. Дебет 46 Кредит 29 - 900 - списана фактическая себестоимость путевки.

4. Дебет 50 Кредит 73 - 90 - 10% от стоимости путевки оплачивается сотрудником в кассу ОАО.

5. Дебет 88 Кредит 73 - 360 - 40% от стоимости путевки погашается за счет собственных средств предприятия.

Следует обратить внимание на то, что в данном случае при реализации путевок имеют место:

- применение предприятием различных цен на одинаковые путевки, причем колебание цены составляет более 20%;

- сделки между предприятием и работниками этого предприятия, которые могут быть признаны взаимозависимыми лицами для целей налогообложения на основании ст.20 НК РФ.

В этой связи при исчислении налогов ОАО необходимо учитывать, что описанные в вопросе сделки по реализации путевок попадают в перечень сделок, по которым налоговым органам предоставлено право производить доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен (см. п.п.2 и 3 ст.40 НК РФ).

Подписано в печать Т.Крутякова

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——