"АКДИ "Экономика и жизнь", N 9, 1999

Вопрос: Акционерное общество имеет лицензию на разработку золоторудного месторождения. С момента получения лицензии и до настоящего времени общество вело только работы, связанные с технико - экономическим обоснованием целесообразности разработки месторождения (ТЭО), неотъемлемой частью которого является оценка воздействия на окружающую среду (ОВОС). Работы по созданию ТЭО И ОВОС выполняются иностранным участником общества. Административно - управленческий персонал (АУП) общества занимался подготовкой исходных материалов, согласований, сбором необходимой информации для создания ТЭО и ОВОС. Все расходы, связанные с проведением указанных выше работ, в том числе и расходы по содержанию АУП, общество учитывает на счете 08.

Правомерно ли учитывать указанные выше затраты на счете 08 "Капитальные вложения"?

Являются ли расходы общества на содержание АУП объектом обложения НДС?

Ответ: ТЭО представляет собой предплановый предпроектный документ, позволяющий оценить эффективность того или иного проекта. Работы по составлению ТЭО включаются в состав проектно - изыскательских работ.

В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты предприятий на проведение проектно - изыскательских работ подлежат учету в составе капитальных вложений. В этой связи затраты по созданию ТЭО и ОВОС правомерно учитываются обществом на счете 08 "Капитальные вложения".

Что касается отнесения затрат на содержание АУП общества, то в этой связи необходимо отметить следующее. Если общество может документально подтвердить, что расходы на содержание АУП непосредственно связаны только с подготовкой ТЭО и ОВОС, то указанные затраты также подлежат учету на счете 08 как затраты на проведение проектно - изыскательских работ.

Если же общество имело расходы на содержание АУП, не связанные непосредственно с подготовкой материалов для создания ТЭО и ОВОС (например, расходы на ремонт офисных помещений, расходы по оплате труда уборщиц, работников бухгалтерии и т.п.), то такие расходы ввиду отсутствия производства и реализации продукции (работ, услуг) подлежат отнесению за счет собственных средств общества.

В соответствии с пп."а" п.2 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) объектом обложения НДС являются в том числе и обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

Исходя из этой формулировки расходы общества на содержание АУП (как относимые за счет собственных источников, так и включаемые в состав капитальных вложений) подлежат обложению НДС в соответствии с пп."а" п.2 ст.3 Закона о НДС. Указанной точки зрения придерживается Департамент налоговой политики Минфина России (см. Письма Минфина России от 09.04.1999 N 04-03-11, от 04.03.1999 N 04-03-08).

Однако, по нашему мнению, необходимость включения таких оборотов в налогооблагаемую базу по НДС в настоящее время представляется сомнительной, поскольку в соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона о НДС объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). А в п.1 ст.39 НК РФ четко указано, что под реализацией понимается передача товаров (работ, услуг), сопровождающаяся переходом права собственности от одного лица к другому. Поскольку в данном случае никакого перехода прав собственности на результаты деятельности АУП общества не происходит, то и расходы общества на содержание АУП не должны облагаться НДС. Однако, учитывая тот факт, что представители налоговых органов и Минфина России придерживаются на этот счет противоположной точки зрения, можно предположить, что налогоплательщику в случае невключения подобных затрат в оборот, облагаемый НДС, придется, скорее всего, доказывать свою правоту в суде.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.09.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——